Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выделяют  формы оплаты труда (рис. 1):

• Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату.

В первом случае заработная плата зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором – устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

• Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг [6].

Различают несколько видов сдельной оплаты труда:

• прямая сдельная;
• сдельно-прогрессивная;
• сдельно-премиальная;
• косвенно-сдельная;
• аккордная.

Расчет средней заработной платы  работника по ст.139 Трудового кодекса  РФ производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При  этом учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат. Например, материальная помощь работникам не входит в систему  оплаты труда и не принимается  при расчете среднего заработка.

Можно выделить основные принципы, на которых базируется оплата труда на предприятиях:

• зависимость оплаты от количества и качества труда;
• дифференциация заработной платы по квалификации работника, условиям труда и отраслевой принадлежности предприятия;
• систематическое повышение реальной заработной платы;
• превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы;

В России наиболее популярна тарифная система и основные формы оплаты труда – сдельная и повременная. Причем в последнее время предпочтение отдается сдельной форме оплате труда.

 

1.2 Нормативное регулирование оплаты труда

Целями трудового законодательства в любом государстве являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и  работодателей.

Одной из основных задач трудового  законодательства является создание необходимых  правовых условий для достижения оптимального согласования интересов  сторон трудовых отношений и интересов  государства.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и  самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени  бухгалтерии любой организации.

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных  с организацией оплаты труда, относятся:

• Конституция РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• Трудовой кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

Статья 37 Конституции РФ содержит:

      1. Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.  
       2. Принудительный труд запрещен.  
       3. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы.  
       4. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.  
       5. Каждый имеет право на отдых.

В Трудовом кодексе РФ заработной плате посвящена Глава 21, где установлены:

• МРОТ;
• Порядок, место и сроки выплаты заработной платы,
• Ограничение удержаний из заработной платы;
• Сроки расчета при увольнении и др.

В Налоговом  кодексе РФ в Часть 3, Глава 25,Статья 255. Расходы на оплату труда:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

Действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах, регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

В сферу регулирования входят также  отношения, вытекающие из норм законодательства, например размер и порядок выплат различных пособий.

Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который  бы целиком регулировал порядок  учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в  российском законодательстве нет.

2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Корреспонденция счетов по учету  расчетов по оплате труда

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации. 
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль»;

По дебету счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов  от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. 
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" ведется  по каждому работнику организации. Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует  из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 "Основное производство" 
Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" 
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" 
Дебет 28 "Брак в производстве" 
Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 
Дебет 44 "Расходы на продажу" и др. 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", т.е.

В этом случае доходы сотрудников  предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если  же речь идет о премии, которая выплачивается  за счет собственных источников и  не включается прямо в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

2. Обязательства, связанные  с оплатой отпусков и оплатой  за выслугу лет, резервируются  согласно допущению непрерывности  деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это  предполагает, что в течение отчетного  периода производятся отчисления  в резерв на оплату отпусков  работникам и в резерв вознаграждений  за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года.            Когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 "Резервы предстоящих  расходов" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон  отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и  формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской  процедуры сводится к тому, чтобы  равномерно распределить эти расходы  по отчетным периодам. Поэтому более  правильным будет на недостающую  разность дебетовать счет 97 "Расходы  будущих периодов" и уже в  следующие отчетные периоды покрывать  за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Названные обязательства  уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая  выплачивается или деньгами, или  товарами. При этом во всех случаях  счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется:

• если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки;
• если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: 

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 
Кредит 90.1 "Выручка" и  
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" 
Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция"

• если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную в течение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"     

Депонированные суммы  должны быть выплачены по первому  требованию работника. Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счет возник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать "личный" счет, а случайно набрал "лицевой". И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым счетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания из нее.

2.2 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника бывают:

• обязательные;
• для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;
• в целях погашения работником задолженности работодателю;
• по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами.

  Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику сумм. Обязательными являются удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяются Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями [7].