Учет расчетов с подотчетными лицами

• оплата суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке;

• оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

 Министерству финансов  РФ предоставлено право корректировать эти нормы с учетом изменения индекса цен.

При командировках в такую  местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму возмещаются в установленном порядке.

Учитывая дальность расстояния, условия транспортного сообщения, характер выполняемого задания и  необходимость создания работнику  условий для отдыха, руководитель предприятия в приказе о направлении  работника в командировку в такую  местность может разрешить работнику  не возвращаться ежедневно к месту  постоянного жительства. В таких  случаях суточные работнику выплачиваются  в установленном порядке.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему  на общем основании возмещаются  расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда работник находится  на стационарном лечении) и выплачиваются  суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к  исполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к  месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности в срок командировки не включаются. Временная нетрудоспособность и невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены медицинским учреждением.

В бухгалтерском учете  при командировочных расходах делаются следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

- выдача денежного аванса  командированному лицу;

Дебет 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71

- списаны командировочные  расходы в зависимости от характера  расходов;

Дебет 19 Кредит 71

- учтен НДС, подлежащий  возмещению из бюджета;

Дебет 50 Кредит 71

- возвращены в кассу  неизрасходованные денежные средства.

Командировки за пределы  территории Российской Федерации

При направлении работника  в командировку за границу руководитель издает приказ, в котором указывается: цель командировки, срок командировки, страна назначения, дата пересечения  границы, количество дней нахождения за пределами территории РФ, размер суточных и расходов по найму жилого помещения  за границей в иностранной валюте (в день и всего).

Командировочное удостоверение  при загранкомандировках не выпи-сывается. Подтверждением фактического пребывания командированного работника за пределами РФ являются отметки контрольно-пропускных пунктов с датами пересечения границы, проставляемые в заграничном паспорте командированного работника. В авансовый отчет командированного лица следует приложить копию приказа на загранкомандировку и копии первой страницы загранпаспорта, страницы с визой и страницы с пограничными отметками.

При поездке в страны СНГ  с безвизовым режимом въезда командировочное  удостоверение оформляется в  установленном порядке.

Срок заграничной краткосрочной  командировки не должен превышать 60 дней.

Работнику, командированному за пределы России, кроме возмещаемых  компенсаций по командировкам в  пределах РФ, оплачиваются дополнительные расходы, связанные с необходимостью пересечения границы и использования  иностранной валюты. Помимо расходов по проезду, найму жилого помещения, оплате суточных возмещаются следующие  документально подтверждённые расходы:

• по получению виз и загранпаспорта;

• по прописке загранпаспорта при необходимости;

• по покупке иностранной валюты страны пребывания или обмену чека на валюту;

• оплата за провоз багажа.

Нормы расходов организаций  на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке устанавливаются Положением Правительства  РФ.

Следует отметить, чтобы все  расходы, кроме суточных, были подтверждены документально (например, счетами, квитанциями, проездными документами), так как при отсутствии оправдательных документов соответствующие командировочные расходы не возмещаются.

Расходы по найму жилья, подтверждённые соответствующими документами, и суточные возмещаются в пределах, установленных  действующим законодательством.

Возмещение расходов по найму  жилого помещения производится только при наличии квитанции (счета  гостиницы), по нормам. При отсутствии документа по найму жилого помещения (счета из гостиницы) возмещение таких  расходов работнику не производится. Письменная резолюция руководителя предприятия на заявлении  работника  о возмещении расходов по найму жилого помещения при утрате им первичного документа может быть основанием для возмещения таких расходов, но с отнесением этих затрат за счет прибыли  предприятия. При  этом данные суммы  включаются в совокупный доход работника  для удержания налога на доходы.

При принятии к учету авансовых  отчетов и проверке гостиничных  счетов бухгалтеру следует учитывать  то обстоятельство, что за рубежом  отели обычно представляют постояльцам  целый комплекс услуг, стоимость  которых включается в общую стоимость  счета. Суммы, уплаченные за питание  в гостиничных барах, кафе и ресторанах, а также другие личные услуги, включенные в счет по найму жилого помещения, оплачиваются за счет суточных. При  условии, если предоставлено бесплатное жилое помещение, возмещение работнику  расходов за проживание не производится. В приказе о командировании, издаваемом руководителем предприятия, должны быть оговорены все условия пребывания работника в командировке с приложением  приглашения принимающей стороны.

Что касается оплаты проезда  к месту командировки и обратно, то порядок, установленный для загранкомандировок, немного отличается от порядка, установленного по командировкам внутри страны.

Так, в зависимости от должности  направляемого в командировку за границу сотрудника лимитирован  класс проезда. Руководителям предприятий  и их заместителям проезд воздушным, железнодорожным и водным транспортом  оплачивается по тарифу первого класса, всех остальных - по тарифу второго  класса; при этом на самолетах - по тарифу экономического класса, на судах - по тарифу туристического класса.

Возмещаются расходы по проезду  на вокзал, аэродром, пристань и от них  в местах отправления, назначения, пересадок. Кроме того, подлежат оплате аэродромные, страховые и комиссионные сборы, а также провоз багажа (30 кг - независимо от количества багажа, полагающегося  провозить бесплатно по билету того вида транспорта, которым следует  работник).

Следует отметить, что оплата страховых сборов входит в проездные  расходы и подлежит включению  в себестоимость.

Что касается оплаты найма  такси при нахождении в загранкомандировке, то прямого запрета на возмещение расходов на такси при проезде  от пункта прибытия (к пункту отправления) к пункту (от пункта) назначения в  нормативных документах не содержится. При этом говорится о возмещении сотрудникам, направляемым за границу, помимо расходов по проезду воздушным, железнодорожным и водным транспортом  затрат на проезд по грунтовым, шоссейным  дорогам и водным переправам. Но, принимая к учету оправдательные документы по использованию, например, такси, следует помнить, что налоговые  органы не признают в составе затрат расходы по найму такси, так как  это вступает в противоречие с  порядком отражения соответствующих  расходов внутри страны.

При возмещении расходов по проезду при загранкомандировке необходимо учитывать, что действующим  законодательством не установлены  выплаты при отсутствии подтверждающих документов, и произведённые соответствующие  расходы при отражении их в  составе затрат в бухгалтерском  учёте не должны учитываться в  себестоимости в целях налогообложения  со всеми вытекающими последствиями (начислением дохода на  налог, взносов  в фонды).

Кроме перечисленных выше расходов, командированному подотчётному лицу могут быть возмещены затраты, связанные с получением виз, загранпаспорта, его пропиской, с обменом чека в банке на иностранную валюту, а также произведённые в производственных целях дополнительные расходы, например, на телефонные переговоры. Данные расходы  могут быть компенсированы при наличии  оправдательного документа об их необходимости для выполнения командировочного задания. Так, возможно включить в командировочное  задание обязанность сотрудника информировать руководство о  ходе проведения переговоров и др.

При направлении сотрудника в служебную заграничную командировку ему должен быть выдан аванс в  иностранной валюте на текущие расходы, исходя из реальных потребностей в  стране пребывания, с учётом непредвиденных расходов. Для этого с текущего счёта предприятия снимается  наличная иностранная валюта либо покупается дорожный или банковский чек в  валюте. В случае отсутствия на счёте  предприятия необходимой валютной суммы банк по поручению предприятия  может приобрести инвалюту на валютной бирже. При этом снятие, покупка валюты или приобретение чека производится только на основании представляемых предприятиями в уполномоченный банк заявок.

Заявка оформляется предприятием на основании следующих документов:

• приказа (распоряжения) о норме суточных командируемому лицу, устанавливаемой предприятием;

• приказа о командировании данного лица в служебную командировку за пределы РФ, в котором указываются: фамилия, имя, отчество командируемого, предполагаемая дата выезда, дата возвращения или планируемый срок командирования, страна командирования.

За десять рабочих дней до даты убытия работника в загранкомандировку уполномоченный банк выдаёт запрашиваемую  сумму наличной иностранной валюты предприятию (либо дорожные чеки командируемому лицу) с одновременной выдачей  справки по форме № 0406007 на имя  командируемого, которая является основанием для вывоза иностранной валюты и  дорожных чеков за пределы РФ.

Справки по форме № 0406007 хранятся в кассе предприятия.

Для учёта таких справок  кассиром предприятия ведётся Журнал учёта справок по форме № 0406007. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован,  заверен подписями руководителя и главного бухгалтера и скреплен круглой печатью предприятия.

Согласно Порядку ведения  кассовых операций в РФ  валюта не может быть выдана в банке самому командируемому. Она должна обязательно  приходоваться через кассу предприятия  и выдаваться работнику по расходному кассовому ордеру в течение трех банковских дней, с момента снятия указанных средств.

Приобретение дорожных чеков  организациями возможно только путем  безналичной оплаты с текущего валютного  счета в уполномоченному банке.

Полученные в банке  средства или чек выдаются работнику  под отчет, а при невыполнении этого должны быть в течение трех банковских дней с момента их снятия возвращены в полном объеме на тот  же счет, с которого они были получены; при этом необходимо предъявление документа, подтверждающего списание этой суммы  именно с того валютного счета, на который она будет зачислена. Дорожные чеки по несостоявшейся командировке обязан купить банк и зачислить вырученные за них средства на счет, с которого производилась оплата за банковские, дорожные чеки.

Обычно аванс на командировочные  расходы выдается в валюте, в которой  установлены нормы возмещения этих расходов. Если нормы установлены в редкой неконвертируемой валюте, предприятие может произвести расчеты и в свободно конвертируемой валюте, в которой и будет составляться смета (пересчет) редко используемой неконвертируемой иностранной валюты на свободно конвертируемую производится через рубли по курсу ЦБ РФ.

Выезжающему в служебную командировку выдается денежный аттестат (справка-расчет), в котором указывается место назначения, маршрут, срок командировки, нормы выплат и все полученные подотчетным лицом денежные средства.

Выдаваемая в качестве аванса сумма включает суточные в  пределах норм.

Когда предприятие в лице кассира выдает под отчет сотруднику наличную валюту из кассы, в то в  составе соответствующего счета  открываются для учета данных операций отдельные субсчета для  каждой из используемых валют. При этом в кассовой книге выделяется место (или заводится отдельная валютная кассовая книга) для учета движения валюты, который ведется непосредственно в валюте и в рублях по курсу на день совершения операции. Поскольку синтетический учет ведется только в рублях, то остатки иностранной валюты в кассе подлежат переоценке при изменении курса валюты. Данная операция производится на день совершения операции и на последний день каждого месяца с отнесением курсовой разницы на внереализационные доходы (расходы) или на счет доходов будущих периодов проводкой, например, при возрастании курса инвалюты по отношению к рублю:

Дебет 50-2 "Касса в иностранной  валюте" Кредит 99 "Прибыли и  убытки", или

Дебет 50-2 "Касса в иностранной  валюте" Кредит 98 "Доходы будущих  периодов".

 Сданный подотчетным  лицом отчет обрабатывает бухгалтер.  В процессе обработки проверяется  правильность его составления,  наличие подтверждающих расходы  оправдательных документов. Кроме  того, затраты работника распределяются  по источникам их покрытия (составляется  корреспонденции счетов). При этом  суточные и расходы по найму  жилья рассчитываются в пределах  норм; в этих суммах, а также  оплата за проезд к месту  командировки и обратно, за  оформление выезда за пределы  России и другие относятся  согласно Положению о составе  затрат на себестоимость для  целей налогообложения. Кроме  того, подсчитывается общая сумма  расходов, подлежащая возмещению  работнику, определяется перерасход  или недостаток, выводится остаток  по данному авансовому отчёту.

Необходимо учитывать, что  авансовый отчёт составляется в  той валюте, которая была выдана командируемому. Если сотруднику выдаётся аванс на командировочные расходы в валюте иной, чем валюта страны назначения, то в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчёт её в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату выдачи, а из рублёвого эквивалента - в валюту страны убывания. Потом стоимость валюты пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату утверждения авансового отчёта руководителем или лицом, на это уполномоченным.