Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Существуют различные формы расчетов между поставщиками и покупателями.

Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

                          наличная форма          безналичная форма:

платежное поручение

платежное поручение-требование

аккредитив

чек

вексель          

                         

Рисунок 1 – Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Рассмотрим подробно наличную и безналичную форму расчета.

При наличном расчете за товары, денежные средства поступают непосредственно в кассу организации. В основном расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме. Эта форма расчетов осуществляется через банковские, кредитные и расчетные по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции, услуг. Их учет осуществляется при помощи счета – 60 и других. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, учебными заведениями, бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами. Эти операции учитываются на счетах: 76, 68, 69 и других.

Товарные операции осуществляют с использованием форм безналичных расчетов: платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков, в порядке плановых платежей, с использованием векселей. Каждый вид расчетных документов имеет свои особенности.

• Платежное поручение - это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Причем поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки. При оплате плательщику необходимо передать выписанное платежное поручение в банк, который его обслуживает.

Платежным поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем (предварительный акцепт) или в порядке их предварительной оплаты (с последующим акцептом). Под акцептом2 понимается  согласие на заключение договора в соответствии с предложением (офертой) другой стороны.

• Платежное требование – поручение (приложение  3) - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных документов и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование - поручение покупателю (почтой или через свой банк) для акцепта (согласия на оплату). После акцепта покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для списания средств и перечисления их поставщику.

Платежное требование - поручение банк принимает к оплате только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

Достоинством акцептной формы расчета платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий договора. Недостатком - сравнительно медленное поступление средств на счет поставщика (три дня на акцепт плюс двойной срок почтового пробега).

• Аккредитивная форма – выгодна для поставщика. Расчеты ведутся между банками покупателя поставщика. Необходимо написать заявление, которое отправляется в банк поставщику. С расчетного счета снимается указанная сумма (заявление об аккредитиве) порядок:

А) Пишем заявление о предоставлении аккредитива поставщику;

Б) Заявление отсылается в банк поставщика;

В) Списание с расчетного счета средств на сумму аккредитива;

Г) В банке поставщика иногда образуется резерв

Аккредитив3 (приложение 4) – это поручение банку о выплате определенной суммы физическому и юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитивном письме условий. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств (обычно 2 недели). Аккредитив имеет как положительные, так и отрицательные стороны (Таблица 4).

 Таблица 4 -  Преимущества и недостатки аккредитивной формы расчета

Преимущества	Недостатки
форма расчетов гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины	замораживанием средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования возможность задержки отгрузки поставщиком до поступления аккредитива

 

• Чек (приложение 5) содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанных в чеке суммы денег с его счета на счет получателя (чекодержателя). В основном применяется при иногородних расчетах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня его выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.
• Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

 

 

Вексель4 (приложение 6) – это письменное долговое обязательство установленное законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселеполучателю) предоставление последнему права требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичный расчет выделяют двух видов (Рисунок 2):

 

Рисунок - 2 Виды безналичных расчетов

Подробнее рассмотрим иногородний и одногородний расчеты.

К иногородним расчетам относят такие расчеты, которые заключаются между предприятиями и обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах.

 К одногородними относятся расчеты, производимые в одном населенном пункте. Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения:

• наименование расчетного документа;
• номер и наименование банка плательщика;
• наименование и идентификационный номер плательщика, номер его расчетного счета в банке;
• наименование, номер счета и номер банка получателя средств;
• назначение платежа;
• сумма платежа цифрами и прописью, в том числе указывается сумма НДС;
• подписи должностных лиц и оттиск печати предприятия.

 

 

1.3 Особенности текущих операций и расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

На основе  установленных государством общих правил  бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику  для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика5 – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия  формируется ее руководителем и подлежит оформлению и соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) предприятия.

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики  предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

• Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности предприятия;
• Погашения стоимости его активов;
• Организации документооборота;
• Инвентаризации;
• Применения счетов бухгалтерского учета;
• Применения системы регистров бухгалтерского учета;
• Обработки информации и др.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РФ, учетной политикой, приказами Генерального директора, распоряжения уполномоченных им лиц.

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях:

• реорганизации;
• смены собственников;
• разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

Наличие у организаций МПЗ без оформленных надлежащим образом или не поступивших от поставщиков по разным причинам сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований, платежных требований-поручений или других документов, принятых для расчетов с поставщиками), которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете получило название «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости, т.е. материалы, поступившие от поставщиков, должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. Если на момент получения неотфактурованных МПЗ существуют договорные отношения с поставщиком и при этом полученное без сопроводительных документов имущество является объектом существующего договора, то оно принимается к учету у покупателя на соответствующие балансовые счета (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.). Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 (41), субсчет «Неотфактурованная поставка», Кредит 60, субсчет «Неотфактурованная поставка» - отражено поступление материала по неотфактурованной поставке.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации учетным или рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком. Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов может осуществляться одним из следующих способов:

• непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары»; 
• с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После поступления отгрузочных документов на материалы, принятые в порядке неотфактурованной поставки, цены в ранее сделанных записях о поступлении материалов корректируются. Для этого делаются предварительные расчеты, оформленные в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком.

 В бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

при получении расчетных документов поставщика:

Дебет 10, Кредит 10, субсчет «Неотфактурованные материалы» - отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика;

Дебет 10 (60), Кредит 60 (10) - скорректирована стоимость материалов после получения расчетных документов поставщика согласно бухгалтерской справке.

Если поступили МПЗ, которые невозможно однозначно идентифицировать и оценить, организация должна принять все меры для установления поставщика и получения от него расчетных документов, а если это не представляется возможным - отказаться от этих ценностей. Но в соответствии со ст. 514 ГК РФ в этом случае организация обязана обеспечить сохранность таких материалов. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Неидентифицированные принятые на ответственное хранение материалы являются в соответствии со ст. 225 ГК РФ бесхозяйными вещами, так как их собственник неизвестен. Оприходовать такие неопознанные материальные ценности организация должна по рыночной стоимости. При возврате поставщику указанных ценностей счет 002 кредитуется.

Возможна также ситуация, при которой организация примет решение приобрести товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В этом случае должен быть заключен договор с поставщиком, получены сопроводительные документы и одновременно с записью по кредиту счета 002 следует сделать записи о принятии имущества на балансовый учет:

Дебет 10 (41), Кредит 60 - на сумму полученного имущества без НДС;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС, относящегося к полученному имуществу.

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС.