Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Журнал-ордер  № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается  на год с использование вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

     На  основании поступивших первичных  документов в реестрах в течение  месяца делают записи в хронологическом  порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных  операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.

     В ООО «Автостиль» к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие субсчета:

     60-01 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам";

     60-02 "Расчеты по неотфактурованным  поставкам";

     60-03 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками по авансам выданным";

     60-04 "Расчеты по векселям, выданным  поставщикам и подрядчикам";

     60-05 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".

     Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, которые используются в ООО «Автостиль», приведена ниже. 

     Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных  с расчетами с поставщиками и  подрядчиками

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.

     В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает  дебиторская задолженность, которая  отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены  покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое  сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные  документы, по кредиту — суммы  поступивших платежей (включая суммы  полученных авансов).

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     При реализации имущества за иностранную  валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие  при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами  — по каждому покупателю и заказчику. При построение аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банках); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

     Для ведения аналитического учета по субсчетам счета 62 предназначена  ведомость № 38. Это оборотная  ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета  дебетовый и кредитовый остаток  на начало месяца или года, обороты  по дебету или кредиту в корреспонденции  с соответствующими счетами. Все расчеты предприятий с другими организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений являются акты-приемки передачи, в которых указывают, какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п.

     Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками  ведется в журнале-ордере № 11 отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют  их с данными ведомости № 38. После  сверки оборот по кредиту счета 62 переносят  в Главную книгу.

     В ООО «Автостиль» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открываются следующие субсчета:

     62-01 "Расчеты с покупателями и  заказчиками";

     62-02 "Расчеты по авансам полученным";

     62-03 "Расчеты по векселям полученным".

     У покупателя могут быть транспортно-заготовительные  расходы, которые включаются в фактическую  себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе  материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей  учетной политике метод учета  транспортных расходов.  В ОО «Автостиль» транспортные расходы учитываются в составе материальных затрат и увеличивают себестоимость материальных ценностей.

     Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками, которые используются в ООО «Автостиль», приведена ниже.

     Таблица 2. Журнал хозяйственных операций, связанных  с расчетами с покупателями и заказчиками.

2.3. Учет авансов и  взаимозачетов

     Задаток – это сумма, передаваемая продавцу в счет платежей, которые покупатель должен по договору (ст. 380 ГК РФ).

     Аванс – денежная сумма или другая имущественная ценность, передаваемая в счет предстоящих платежей и предшествующая передаче материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг. Аванс является особой формой кредита, пополняющей величину оборотных средств поставщиков.

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина  России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета  авансов полученных предусматривает  использование специального субсчета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 32н, поступления  от других юридических и физических лиц в порядке предварительной  оплаты продукции не будут признаваться доходами организации.

     Поступившую на расчетный счет организации сумму  предварительной оплаты в счет предстоящей  поставки товаров (работ, услуг) отражают в бухгалтерском учете следующей записью:

     Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным",

     - отражено поступление аванса  в счет предстоящей поставки  товаров (оказания услуг);

     Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС",

     - отражено начисление в бюджет  НДС с аванса по ставке 18%.

     В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 выручка  от продажи продукции будет являться доходом от обычных видов деятельности. Выручка может признаваться в  бухгалтерском учете при наличии  условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, принимается к учету  в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, что согласуется с нормами п. 6 ПБУ 9/99.

     В бухгалтерском учете бухгалтером  делаются следующие записи:

     Дебет 62 Кредит 90-1

     - отражена выручка от реализации  товара;

     Дебет 90-2 Кредит 41

     - списана себестоимость проданного  товара;

     Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

     - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

     После фактической реализации продукции  или оказания услуг бухгалтер  организации производит зачет ранее  полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это  отражается в бухгалтерском учете  следующей записью:

     Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам  полученным", Кредит 62

     - произведен зачет ранее полученного  аванса.

     При использовании расчетов авансами к счету 60 открывается субсчет "Расчеты по авансам выданным". По дебету этого субсчета организации-покупатели отражают суммы авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ) или под оплату при частичной готовности продукции, работ. По кредиту субсчета "Расчеты по авансам выданным" отражают зачтенные поставщиком суммы ранее выданных авансов при оплате готовности изделий или законченных работ.

     В бухгалтерском учете организации  возможны следующие записи:

     Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным", Кредит 50, 51, 52, 55

     - выданы поставщику авансы или  оплачена продукция, принятая  при частичной готовности;

     Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным"

     - зачтены поставщиками при оплате  законченных работ ранее выданные  им авансы.

     По  счету 62 у ООО «Автостиль» открыт субсчет 62-2 «Расчеты по авансам, полученным в рублях», который используется организацией-поставщиком для учета расчетов с покупателями и заказчиками. По кредиту данного субсчета отражаются суммы:

     полученных  авансов;

     полученной  платы при частичной готовности продукции и работ - в корреспонденции  со счетами денежных средств.

     По  дебету субсчета отражаются зачтенные  покупателем (заказчиком) суммы:

     полученных  авансов;

     платы по частичной готовности продукции  и работ - при предъявлении расчетных  документов за поставленные изделия  полной готовности и выполненные  работы.