Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

6. Чеки (приложение № 4).

 

     По  п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.     

Чек должен удовлетворять требованиям ст. 878 ГК РФ, а именно:

1) наименование  “чек”, поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;

2) наименование плательщика  и указание счёта, с которого  должен быть произведен платёж;

3) валюта  платежа;

4) дата  и место составления чека;

5) подпись  лица, выписывающего чек;

6) печать  организации.     

Оплата  чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путём предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке, установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

2 Особенности учета  расчетов с разными дебиторами  и дебиторами

2.1 Расчёты по имущественному и личному страхованию 

На  этом счете концентрируются расчеты  с органами страхования. Обязательства  по страхованию начисляются проводкой:      

Дт 26,44,91/2 и др.     

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"     

Платежи по страхованию отражаются записью:     

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"     

Кт 51 "Расчетные счета"      

При наступлении страхового случая, составители  плана счетов предлагают списывать  погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно во всех случаях, когда страховой орган сразу же признает свои обязательства по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и часто момент такого признания растягивается на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается в суде или арбитраже. Поэтому до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:     

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"     

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"     

При этом страховщик может полностью  или частично не возместить страховые  суммы и тогда делается проводка:     

Дт 99 "Прибыли и убытки"      

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей".     

Получение страхового возмещения оформляется  записью:     

Дт 51 "Расчетные счета"      

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию".     

Если  речь идет о личном страховании сотрудника предприятия за счет его заработной платы, то в данном случае начисление обязательств и удержания по ним  оформляются одной записью:     

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"     

Кт 76/1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию".     

На  сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации по договору страхования, делается запись:     

Дт 76/1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию"     

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".     

Таким образом, в случае имущественного и  личного страхования субсчет 76/1 всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность  организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.      

Аналитический учет ведется в разрезе страховых  организаций, а внутри в разрезе  каждого отдельного договора страхования.

2.2 Учет расчётов по претензиям

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76/2 "Расчеты по претензиям" как только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает. Если администрация считает, что какой либо поставщик, контрагент или работник фирмы виноваты в ущербе, возникшем у предприятия и если все подозреваемые юридические и физические лица, с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает.     

Бухгалтер дебетует счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих  ценностей, расчетов, финансовых результатов и др.     

Если  лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:      

дебетовать  счет 76/2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;      

дебетовать  счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".      

Всегда, когда дебетуется счет 76/2 "Расчеты  по претензиям", точно также как  и любой счет расчетов с дебиторами, нужно принимать во внимание старое и мудрое правило Луки Пачоли (1494г.) - никого нельзя сделать дебитором без его согласия.      

Следовательно, если мы дебетуем счет 76/2 "Расчеты  по претензиям", то у нас возникает  долг, - дебиторская задолженность, а вероятность того, что дебитор  с этим долгом согласится, может  быть весьма маловероятна. Отсюда бухгалтеру необходимо сразу же начислить резерв:     

Дт 91.2 "Прочие расходы" - Кт 63 "Резервы  по сомнительным долгам"      

Если  игнорировать это правило, то всегда легко скрывать недостачи, растраты, хищения, искажая, создавая фиктивное  имущество в виде псевдодебиторской задолженности. А последующее и неизбежное ее списание позволяет скрывать и реальную прибыль.      

Сумма начисляемого резерва должна предполагать, безусловно оправданную минимальную  величину претензии, в получении  которой нет сомнений. Однако бывает возникновение непредвиденных ситуаций, поэтому бухгалтеру лучше все-таки до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись:     

Дт 76.2 "Расчеты по претензиям"      

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей"     

При этом решение суда, делая долг ответчика  бесспорным, еще не означает, что  ответчик этот долг вернет: он может  оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше.

2.3 Учет расчётов  по причитающимся дивидендам и другим доходам

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный  в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" 
Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль" 
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Факт получения средств  оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные  счета" 
Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика будет  сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" 
Кредит 51 "Расчетные счета".

Для плательщика в  этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это  только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть  доходов.

Аналитический учет ведется  в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам следует отдельно остановиться на очень важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

• покупкой (продажей) дебиторской задолженности;
• оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура для  учета слишком непривычна, но она  может быть решена по двум основным направлениям. Одно назовем юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация).

2.4 Учет расчётов по депонированным суммам

Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" 
Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные  счета в банке" 
Кредит 50 "Касса"

В сущности, счет 76.4 "Расчеты  по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", так как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

И в завершение анализа  учета операций по счету 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" обратим еще раз внимание на тот факт, что данный счет применяется не только для операций, рассмотренных выше, но также "для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75".

2.5 Проблемы в учете с разными дебиторами и кредиторами

Однако, существует ряд  проблем в отражении дебиторской  и кредиторской задолженностей, среди острейшими являются: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия и снижению текущей ликвидности предприятия; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам; предоставлять скидки при досрочной оплате; своевременно истребовать либо погашать суммы задолженностей; использование вексельных форм расчетов и взаимозачетов для снижения объемов кредиторской и дебиторской задолженности.

Важно, чтобы предприятие  имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

Практическая  часть

Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество  "Мебельная компания "Уют".

Сокращенное наименование Общества: ОАО МК "Уют".

Место нахождения: 140700, Челябинская обл., г.Челябинск, Ул. Линейная 10

Организация зарегистрирована 15 сентября 2012 года и ведет производственную деятельность ( производит мебель).

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Затраты в незавершенном производстве на начало и конец отчетного периода отсутствуют.

В ОАО «Уют» в соответствии с учетной политикой:

- учет материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости;

- расходы на продажу в конце отчетного периода на остаток товара не распределяются;

- резервы никакого вида не создаются.

ОАО «Уют» имеет следующие реквизиты: код по ОКПО – 456781 ; идентификационный номер налогоплательщика – 745314595288; код вида деятельности ( по ОКВЭД) – 36.12 Производство мебели для офисов и предприятий торговли; организационно-правовая форма -65 открытое акционерное общество; код по ОКАТО – 75 401 386 2; код причины постановки на учет (КПП) – 7401001.