Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться  следующие субсчета:

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которой она выступает страхователем.

Аналитический учет по субсчету 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

 

 

 

 

 

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет по счету 76, субсчету 2 «Расчеты по претензиям», ведется  по каждому дебитору и отдельным  претензиям.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

При начислении доходов в организации  выполняют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 Прочие доходы и расходы»;

при поступлении средств – 

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 50 «Касса»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с  работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в  установленный срок (из-за неявки получателей).

На учете депонированной заработной платы. Аналитический учет на этом субсчете организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в  реестре, где отведены специальные  графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, или в специальной книге депонированной заработной платы (ф. № 8-а). Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.

На счете 76 организация также  может организовать учет расчетов с 

 

партнерами, которые не были отражены на счете 60.

К таким партнерам можно отнести  расчеты с таможней или таможенными  брокерами, расчеты по посредническим договорам и др. Для расчетов с  этими дебиторами и кредиторами  целесообразно вести отдельные  субсчета.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем  и страховщиком, обязательное страхование  осуществляется в силу действующего законодательства.

Страхование имущества и персонала  организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

По договору имущественного страхования  одна сторона (страховщик) обязуется  за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие  этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).    

По договору личного страхования  одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховою премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения  вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названого в договоре гражданина (застрахованного лица),

 

достижения им определенного возраста или наступления в его жизни  иного предусмотренного договором  события (страхового случая).

Понятие обязательного страхования установлено в ст. 927 и 936 ГК РФ.

Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем  заключения договоров в случаях, когда законом на указанных в  нем лиц возлагается обязанность  страховать в качестве страхователей  жизнь, здоровье или имущество других лиц за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Для целей бухгалтерского учета  в соответствии с ПБУ 10/99 расходы  на добавленное страхование персонала  организации должны учитываться  в полном объеме  в составе  расходов по обычным видам деятельности по элементу «Затраты на оплату труда».

Документами, на основании которых  могут быть учтены  расходы на добавленное страхование персонала, являются договоры добровольного страхования, бухгалтерские справки-расчеты, платежные  поручения, выписки банка по расчетному счету и др.

В настоящее время объекты, подлежащие обязательному страхованию, законом  не установлены, и поэтому страхование  имущества может осуществляться только в добровольной форму.  

Учет расчетов по претензиям

В хозяйственной практике  организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадежного качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства.

Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику.

В претензии организация-покупатель должна указать допущенные поставщиком  нарушение договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положение заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т. п.).

В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитажный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договором может также возникнуть из-за нарушений условий перевозки продукцией транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным  (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным  претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы, которые, как выяснилось в  последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов по прочей кредиторской и дебиторской задолженности

Учет расчетов по причитающимся  организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатом по договору простого товарищества, осуществляется на субсчете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Под группой взаимосвязанных организаций  понимается объединение дочерних и  зависимых обществ.

 

2.2 Сроки, порядок проведения  и документальное оформление инвентаризации

 

Одним из условий, обеспечивающих достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Статьей 12 Закона № 129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в пункте 2 статьи 12 указанного закона. В частности, инвентаризация расчетов обязательна  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Для проведения инвентаризации расчетов согласно пункту 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно пункту 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения  наличия дебиторской задолженности  и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяется правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями,

органами государственной и  законодательной власти, с физическими лицами, а также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

«а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными  фондами, другим организациями, а также  со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  истекли сроки  исковой давности».

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами по кредитам;

- с бюджетом по налогам и  сборам и с внебюджетными фондами  по взносам;

- с покупателями и поставщиками;

- с работниками, в том числе  с подочетными лицами;

- с другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, акты сверки.

Прежде всего проверяется, представило  ли подотчетное лицо в бухгалтерию  авансовый отчет об израсходованных  суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

Перед инвентаризацией расчетов с  дебиторами необходимо оформить акт  сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым проводилась сверка.

Инвентаризация расчетов с кредиторами  заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражение процентов за использование заемными средствами.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует  зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с  персоналом по прочим операциям провернется  полнота отражения в бухгалтерском  учете сумм займов, предоставленных  работникам, а также выявления  задолженности по оплате процентов  и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт (Приложение 1) составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);
2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;