Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным  видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме № ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора  или кредитора организации;

- дату и причину возникновения  задолженности;

- сумму задолженности.

 

2.3 Отражение задолженности  в бухгалтерской отчетности

 

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

• в форме предварительной оплаты;
• отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация  выступает как кредитор, и в  бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и

отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской задолженности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В настоящие время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и  о порядке составления бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Минфина  Российской Федерации от 22 июля 2003 года № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма №1) (Приложение 2);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала 9форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того в состав отчетности включается Пояснительная записка и аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организации  отражаются:

- информация о дебиторской и  кредиторской задолженности –  в Бухгалтерском балансе (форма  №1);

- сведения о движении дебиторской  и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало и коней года) – в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной  задолженности платежи ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной – более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями  другими лицами показывает в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое в пассиве.

В течении пяти лет момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Списания в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка.

Кроме того, если у организации  есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. По строке «прочие кредиторы» - сумма задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подочетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

По строке 630 Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам; задолженность по процентам по выпущенным  организацией ценным бумагам, не непогашенная по состоянию на отчетную дату.

Российские организации в обязательном порядке должны заполнить форму  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской и кредиторской  задолженности с расшифровкой  по видам и сроку возникновения;

- данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе  показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы  задолженности.

Пунктом 8 и 10.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что  суммы списанной кредиторской задолженности  представляют собой прочий доход и подлежат

включению в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете. Об этом свидетельствует и арбитражная практика: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2003 года по делу № А43-10507/02-32-466.

На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, признается в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанный прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срок исковой давности:

«16. прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской депонентской  задолженностей, по которым срок  исковой давности истек;

- суммы дооценки активов –  в отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов –  в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию  на которую произведена переоценка;

- иные поступления – по мере  образования (выявления)».

Списываемые с баланса суммы  кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами, на на которых числится кредиторская задолженность:

Д-т 60, 66, 67, 71, 76 К-т 91/1.

Пример 2.

В ноябре 2007 года организация получила от поставщика товары на

сумму 45000 рублей (в том числе  НДС 18% - 6864 рублей). Товары так и не были оплачены. Срок исковой давности закончился 20 ноября 2007 года. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в сумме 45000 рублей.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Ноябрь 2007 года:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
41	60	38136	Оприходованы приобретенные товары
19	60	6864	Отражен НДС по товарам

 

После проведения инвентаризации в 2007 году:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
60	91/1	45000	Списана кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности
91/2	19	6864	Списан НДС по товарам на прочие расходы

 

2.4 Синтетический учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

Для учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами используется ряд счетов, подробные характеристики которые будут даны в следующих  главах. Здесь рассмотрим некоторые из них:

счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» предназначен для учета  расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные  услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). В соответствии с  Планом счетов этот счет применяют и для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, производственных для заказчиков по частичной готовности;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организациям, и налогов с персонала этой организации;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с  персоналом, как состоящим, так и  не состоящим в списочном составе  организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;

счет 71 «Расчеты с подочетными лицами» - для учета расчетов с работниками  организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме  расчетов с подочетными лицами и  депонентами. Корреспонденция по данному счету представлена ниже;

счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учетов всех видов расчетов с  учредителями организации (акционерами  акционерного общества, участниками  ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов расчетов с подразделениями организации, выделенными на самостоятельный  баланс (внутрибалансовые расчеты), по выделенному имуществу, взаимному  отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общехозяйственной деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений.

Аналитический учет по счетам 68, 69, 73, 76, 79 ведется ведомости №7(Приложение 2), а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным  ранее счетам аналогичны ведомости  №7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости  аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.