Учет расхода материалов в производстве и резервы их снижения

Бухгалтерские записи в  данном случае будут иметь следующий  вид:

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30000 руб. – отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным  материально – производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5400 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 руб. – отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 51 «Расчетные счета» - 35400 руб. – отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 2360 руб. – отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - 5760 руб. – предъявлены  к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - 32000 руб. – отражено списание материалов в производство.

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в  счетах – фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Рассмотрим также операции, отражающие поступление приобретенных за плату материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступление материалов отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример: При соблюдении условий вышеприведенного примера  по приобретению материалов и принятию  их на учет оформляются следующими проводками:

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30000 руб. – отражена стоимость материалов без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным  материально – производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5400 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. – отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

Дебет 19-5 «НДС по услугам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 360 руб. – отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 35400 руб. – отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 2360 руб. – отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Дебет 10-1 «Сырье и материалы»

Кредит 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» - 32000 руб. – материалы оприходованы по учетным ценам;

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - 5760 руб. – предъявлены  к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - 32000 руб. – отражено списание материалов в производство.

При несовпадении фактической  себестоимости материалов и их учетной  цены, образовавшиеся на счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» отклонения списываются следующим  образом:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» - отражена сумма отклонений фактической  себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической  себестоимости);

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» - списана в производство сумма  выявленных отклонений; или

Дебет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» - отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости);

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» - сторнирована сумма выявленных отклонений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет и документальное оформление выбытия материально-производственных запасов

 

Со склада производства для изготовления продукции отпускаются  материалы на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону  и другие нужды. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск, согласно установленных лимитов, рассчитанных отделом материально – технического снабжения  на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материала на единицу продукции.

Каждое из производств (сварочное, механическое, отделочное и др.) производят расчет потребления того или иного материала на выпуск определенного вида продукции.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют Требованиями - накладными форма № М-11, которые предназначены для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически. Требование-накладная выписывается в двух экземплярах, один передается цеху потребителю, другой – заведующему складом. В них указывают:

• вид операции;
• номер склада, отпускающего материалы;
• цех-получатель;
• шифр затрат;
• наименование материала;
• единица измерения;
• лимит месячного расхода материалов.

После каждого отпуска  материалов кладовщик выводит остаток  лимита. По окончании месяца накладные сдаются в бухгалтерию. Они служат средством предварительного контроля за расходованием материалов и соблюдением норм выдачи.

Перемещение материалов из одного склада в другой оформляется Накладной на внутреннее перемещение форма № Ф-12, которую составляют материально-ответственные лица склада в двух экземплярах, один остается на складе с распиской получателя, другой - получателю с распиской кладовщика.

Кроме отпуска материалов в производство, на производстве осуществляется отпуск материалов на сторону, путем  выписки Приказа на отпуск материалов. Выписку производит отдел снабжения на основании договоров, нарядов или письменного распоряжения руководителя предприятия.

Такое совмещение расходных  документов уменьшает объем учетной  работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

 При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов и корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат  от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списываются со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи  материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с  продажей материалов, относятся к  операционным расходам.

Сумма НДС, подлежавшая  уплате в бюджет с выручки от продажи  материалов, отражается по кредиту  счета 68 «Расходы по налогам и сборам»  и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с  продажей материалов, уменьшают налоговую  базу при исчислении налога на прибыль.

Пример: Организация реализует  материалы на сторону. Согласно счету-фактуре: стоимость материалов составляет 20000 руб., НДС (18%) – 3600 руб., итого к оплате – 23600 руб.

Фактическая стоимость  материалов, реализованных на сторону, составляет 17000 руб.

В бухгалтерском учете  операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 23600 руб. – отражена продажная стоимость  материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» - 3600 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы» - 17000 руб. – списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 3000 руб. (23600 руб. – 3600 руб. – 17000 руб.) –  отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

 

 

 

 

5. Резервирование средств под снижение стоимости материальных ценностей

 

Производственные  запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Информация  о текущей рыночной стоимости  производственных запасов должна быть подтверждена документально или  экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д.), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).

Допускается создание резервов под снижение стоимости  материальных ценностей по отдельным  видам (группам) аналогичных или  связанных материально – производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально – производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Учет информации о резервов под снижение стоимости материально – производственных запасов организуется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

 

Обобщение информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих товарно-материальных ценностей согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций осуществляется на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный. К счету 10 «Материалы» организациями могут открываться следующие субсчета:

10-1 «Сырье  и материалы»

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и  тарные материалы»