Учет расходов банка

Для повышения заинтересованности вкладчиков в размещении своих денежных средств банк практикует, кроме простых, сложные проценты.

Одним из способов увеличения объема привлекаемых ресурсов является разнообразие вкладов для различных слоев населения в зависимости от социального уровня, а также суммы и срока хранения вклада. При этом банки должны учитывать требования и возможности различных категорий вкладчиков — от пенсионеров и студентов до бизнесменов и людей среднего достатка. Для достижения этой цели кредитные организации предлагают такие виды вкладов, как пенсионные, инвестиционные, студенческие и т.д., по которым банки предлагают льготные повышенные проценты. Немаловажными факторами в процессе привлечения депозитов являются скорость и простота оформления вклада (заключение договора, открытие счета). Договоры банковских вкладов могут быть как стандартной формы, так и индивидуальными в зависимости от категории клиента, суммы и срока вносимого депозита.

Разновидностью срочных вкладов являются депозитные и сберегательные сертификаты.

Правила выпуска и оформления сертификатов установлены письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» (ред. от 29.11.2000 г.) [7]. Правила выпуска и оформления сертификатов едины для всех коммерческих банков.

Сертификаты классифицируются по следующим признакам.

По способу выпуска: выпускаемые в разовом порядке; выпускаемые сериями.

По способу оформления: именные; на предъявителя.

По сроку: все срочные.

По купле-продаже и погашению: безналично (по депозитным сертификатам); безналично и наличными деньгами (по сберегательным сертификатам) [12, c. 176].

Коммерческие банки, выпускающие сертификаты сами, разрабатывают условия выпуска и обращения каждого типа сертификатов. Размещать их банки могут после регистрации условий выпуска и обращения в ГУ ЦБР.

Сертификаты выпускаются только в рублях. Они не могут служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.

Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачивается сумма вклада и проценты по ставкам вкладов до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.

Кредитная организация не может в одностороннем порядке изменить (уменьшить или увеличить) обусловленную в сертификате ставку процентов, установленную при выдаче сертификата.

Основные нормативные акты, регулирующие депозитные операции: 
- Гражданский кодекс РФ часть 2: ст. 809, ст. 834 – 844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45) (ред. от 28.12.2013 г.) [1];

- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 05.05.2014 г.) [3];

- Положение ЦБ  РФ № 39-П «О порядке начисления  процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» от 26.06.1998 г. (ред. от 26.11.2007 г.) [6].

37. Учет расходов банка

 

Расходы – это затраты банка, связанные с осуществлением операций, обеспечивающих функционирование их деятельности [13, c. 206].

К расходом банка относятся:

1. Материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Расходы на содержание и ремонт основных средств.

4. Расходы на научные исследования.

5. Расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

- договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам;

2) суммы отчислений в  резерв на возможные потери  по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы  за услуги по корреспондентским  отношениям, включая расходы по  расчетно-кассовому обслуживанию  клиентов, открытию им счетов  в других банках, плату другим  банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание  этих счетов, расчетные услуги  Центрального банка РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения  операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и  безналичной формах, включая комиссионные  сборы (вознаграждения) при операциях  по покупке или продаже иностранной  валюты, в том числе за счет  и по поручению клиента, от  операций с валютными ценностями  и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) убытки по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по  хранению, транспортировке, контролю  за соответствием стандартам  качества драгоценных металлов  в слитках и монете, расходы  по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные  с проведением операций со  слитками драгоценных металлов  и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу  пенсий и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств  без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению  и внедрению платежно-расчетных  средств (пластиковых карточек, дорожных  чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за  инкассацию банкнот, монет, чеков  и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных  денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной  организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту  и (или) реставрации инкассаторских  сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых  и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с  уплатой сбора за государственную  регистрацию ипотеки и внесением  изменений и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также  с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде  автомобильного транспорта для  инкассации выручки и перевозке  банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате  услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с  осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными  ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница  от превышения отрицательной  переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в  резервы под обесценение ценных бумаг;

20) другие расходы, связанные  с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Все статьи расходов, полученные, уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках [14, c. 130].

Кредитные организации имеют право вводить исходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видов доходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по специально утвержденной форме.

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы:

- расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (то есть учитываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль;

- расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка;

- расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде:

- разделы – доходы, расходы;

- подразделы доходов, расходов – счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;

- группы доходов, расходов однородные по экономическому содержанию;

- статьи – источники доходов, направление расходов [9, c. 372].

Номера символов схемы и отчета состоят:

- первая цифра – номер раздела;

- вторая цифра – номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы;

- третья цифра – номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы;

- две цифры (четвертая, пятая) – номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.

Итого пять цифр (знаков). Кроме этого, должны быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу.

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Учет расходов коммерческого банка производится в 7 разделе плана счетов «Результаты деятельности». Данный раздел предназначен для учета финансовых результатов деятельности кредитных организаций. И включает в себя статьи:

1) Доходы (701);

2) Расходы (702);

3) Прибыль (703);

4) Убытки (704);

5) Использование прибыли (705) [43, c. 191].

На активных счетах второго порядка расходы группируются в зависимости от их видов:

Расходы на операционную деятельность (операционные расходы), включают в себя: уплаченные проценты, уплаченные комиссии, расходы по операциям с иностранной валютой, расходы с ценными бумагами и т. д.

Расходы на обеспечение функционирование деятельности банка (не операционные расходы), включают в себя: зарплата с начислениями, арендная плата и содержание помещений, хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, износ МБП и НМА, оплата услуг и т д.

Прочие расходы банка, включают в себя: штрафы, пени, неустойки, уплаченные проценты и комиссии прошлых лет.

Характеристика балансового счета 702 «Расходы»

Для учета указанных расходов в плане счетов открывается балансовый счет 702 «Расходы», который является активным счетом.

По дебету этого счета отражаются суммы расходов, произведенных за отчетный период.

По кредиту этого счета отражаются списание сумм по истечению отчетного периода на счет прибылей или убытков.

К счету 702 в «Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ» открываются ряд счетов второго порядка (таблица 1).

 

Таблица 1. – Счета второго порядка

 

Номер счета второго порядка	Наименование разделов и счетов баланса	Признак счета (А, П)
70201	Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты	А
70202	Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам	А
70203	Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам	А
70204	Расходы по операциям с ценными бумагами	А
70205	Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями	А
70206	Расходы на содержание аппарата	А
70208	Штрафы, пени, неустойки уплаченные	А
70209	Другие расходы	А

 

 

Отнесение расходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов. Суммы по единичным операциям, которые нельзя отнести на конкретную статью отражаются в соответствующих подразделениях на статьях прочие (другие) расходы.