Учет расходов банка

Отличительной особенностью счетов 701 «Доходы» и 702 «Расходы» является то, что они могут только увеличиваться. Соответственно 701 по кредиту, а 702 по дебету. Уменьшение этих счетов производится только при их закрытии и списании на счет по учету прибыли (703) или убытка (704) [8, c. 99].

Аналитический учет расходов в кредитной организации

Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всех других организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих расходов по которым сумма не может быть включена в конкретные статьи.

Подробный детальный учет расходов призван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения их себестоимости и увеличения прибыли банка. В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельные лицевые счета по видам расходов. В обозначение лицевого счета входят его полное наименование, номер счета второго порядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номер структурного подразделения. По своему усмотрению кредитные организации могут открывать дополнительные счета.

Методы бухгалтерского учета расходов в кредитной организации

Согласно действующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях, банки ведут учет доходов и расходов по «Кассовому методу». Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и произведенных расходов.

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка» - К 20202 «Касса» [14, c. 167].

Расходы банка произведенные по банковским операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам учитываются на активном счете по учету предстоящих выплат 475 «Предстоящие поступления и выплаты по операциям с клиентами» (например: 47502 «предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»).

Расходные операции, произведенные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном балансовом счете 614 «Расходы будущих периодов», на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».

Например: арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, подписка на периодическую печать.

Отражение данных операций в учете происходит следующим образом:

Д 61403 - К 30102.

Если расходы содержат в себе НДС, то будет выполнятся аналогичная проводка со включением НДС на счет 61403, т. к. НДС не может быть предъявлен к зачету до отнесения арендной платы на расходы.

Д 61403 (субсчет арендная плата) - К 30102 (включая НДС).

При наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются на счет по учету расходов будущих периодов на реальные расходы с выделением НДС:

Д 70209 «Другие расходы» без НДС, Д 60310 «НДС уплаченный» – на сумму НДС, содержащегося в арендной плате

К 61403 - на сумму арендной платы плюс НДС.

По окончании отчетного периода сумма НДС списывается на расходы банка:

Д 70209 - К 60310.

Величина НДС, подлежащего перечислению в бюджет списывается:

Д 60309 «НДС уплаченный» - К 60301 «Расчеты с бюджетам по налогам».

При отнесении затрат на счет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 702 «Расходы банка» - К 20202 «Касса», К 30102 «корреспондентский счет»,  К 606 «Амортизация основных средств» и т. п.

Выведение результатов деятельности осуществляется по решению, принятому в кредитной организации ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для определения финансового результата деятельности по окончании отчетного периода производится закрытие счетов 701 «Доходы» и счет 702 «Расходы». В синтетическом учете коммерческого банка финансовые результаты деятельности отражаются в 7 разделе плана счетов на счетах 703 «Прибыль», 704 «Убыток» [17, c. 148].

Финансовый результат прибыль или убыток определяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов, путем отнесения в дебит счета 704 «Убыток» суммы, учтенной на счете 702 «Расходы» и в кредит счета 703 «Прибыль» суммы, учтенной на счете 701 «Доход».

Что отражается:

Д 70101-07 «Доходы» - К 70301 на величину списываемых доходов;

Д 70401 «Убытки» - К 70201-09 на величину списываемых расходов.

Таким образом, счета 701, 702 обнуляются.

После совершения указанных проводок выводится финансовый результат. При этом закрывается один из 2-х парных счетов (70301-70401) с наименьшим остатком средств.

Прибыль или убыток определяются нарастающим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета прибыль/убыток отчетного года переносится на счет прибыль/убыток предшествующих лет. Это отражается:

Д 70301 - К 70302 или Д 70402 - К 70401.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.).
2. Федеральный закон «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. (ред. от 05.05.2014 г).
3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г. № 395-1 (ред. от 05.05.2014 г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.).

5. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. (Утв. Банком России 16.07.2012 г. N 385-П) (ред. от 05.12.2013 г.). 
6. Положение ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» от 26.06.1998 г. (ред. от 26.11.2007 г.).
7. Письмо Банка России от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» (ред. от 29.11.2000 г.).
8. Банки и банковские операции: учебник / под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ. Банки и биржи, 2011.
9. Банковское дело / под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 576 с.
10. Банковский менеджмент: учебное пособие / Е.Ф. Жуков. – 20-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2010. – 255 с.
11. Денежное обращение и банки / Под ред. Белоглазовой Г.Н., Толоконцевой Г.В. -М.: Финансы и статистика, 2012.
12. Деньги. Кредит. Банки. / Под ред. Е.Ф.Жукова- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011.
13. Капаева Т.И. Учет в банках: учебник / Т.И. Капаева. – М.: ИЗ «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. – 576 с.
14. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: учебное пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев.– М. : ТНФРА-М, 2012. –277 с.

15. Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг: Учебное пособие \ Под ред. Бинатова Ю.Г. –М.: Финансы и статистика, 2012. –96 с.

16. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова – М.: Финансы и статистика, 2012. – 640 с. 
17. Челноков В.А. Коммерческие банки и банковские операции. -М.: Высшая школа, 2013.