Учет распределения и использования прибыли» (на материалах ОАО «ТП «Надзея»)

 

В 2010 году в ОАО «Торговое предприятие «Надзея» уплачивались налог на прибыль, налог на недвижимость и местные сборы из прибыли предприятия. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2009-2010 гг. представлены в приложениях И, П.

Сумма налога на прибыль рассчитывается на основании прибыли отчетного периода за вычетом льготируемой прибыли. Следует иметь в виду, что бухгалтерская прибыль (убыток), системно формируемая в бухгалтерском учете, является чисто экономической категорией и определяется исходя из экономического содержания влияния произведенных в отчетном периоде расходов и полученных доходов на величину собственного капитала организации. При этом отдельные виды расходов, уменьшающие собственный капитал организации и, следовательно, формирующие бухгалтерскую прибыль, могут быть санкционированы собственниками, но при этом иметь непроизводственный характер (например, расходы по созданию корпоративного духа в компании путем организации проведения совместного досуга). Очевидно, что такой подход к исчислению показателя прибыли не может в полной мере соответствовать интересам государства при определении налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Следовательно, показатели прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения будут различны.

Процесс реформирования национальной учетной системы в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности требовал исключения влияния налоговых факторов на формирование прибыли как показателя бухгалтерской отчетности. Это было обеспечено путем выделения процедуры формирования показателя налогооблагаемой прибыли из системы бухгалтерского учета.

Для целей исчисления налога на прибыль предприятия должны организовать самостоятельную систему налогового учета, в рамках которой происходит признание полученных доходов и понесенных расходов с точки зрения установленных налоговым законодательством правил формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отчетным периодом для исчисления налога на прибыль является отчетный год, совпадающий с календарным. В течение отчетного периода ежемесячно (ежеквартально) организации исчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, совершенные в течение отчетного периода хозяйственные операции, оформленные в установленном порядке первичными учетными документами, приведшие к доходам и расходам, признаваемым в целях налогообложения налогом на прибыль, регистрируются в самостоятельно разрабатываемых организацией налоговых регистрах учета доходов и расходов.

Данные налоговых регистров являются основанием для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, расчета налога на прибыль по установленной налоговой ставке и заполнения налоговых деклараций.

Таким образом, в настоящее время в системе бухгалтерского учета не формируется показатель налогооблагаемой прибыли и исчисление налога на прибыль производится по установленной налоговой ставке (основная ставка – 24%) на базе внесистемно сгруппированной информации.

Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

- Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в бухгалтерском учете проводкой:

- Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- Кредит счета 51 «Расчетные счета».

В конце отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» будет отражена информация о фактической сумме прибыли, полученной за год, а в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» – о фактической сумме убытков (потерь, расходов). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период характеризует показатель чистой прибыли отчетного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым и показатель чистого убытка отчетного года – в обратной ситуации, когда дебетовый оборот превышает кредитовый.

Однако для того, чтобы счет 99 «Прибыли и убытки» мог выполнять свою функцию в системе бухгалтерского учета в каждом новом отчетном году, необходимо по состоянию на 1 января отчетного года начинать отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается – сальдо по нему списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичное замечание относится и к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на которых в течение отчетного года исчисляется финансовый результат от продаж продукции и сальдо прочих доходов и расходов организации.

Как было рассмотрено ранее сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки». Как следствие – сальдо по этим синтетическим счетам на конец отчетного года и, соответственно, на начало следующего отчетного года равно нулю.

Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчетного года регистрируется информация о доходах и расходах, необходимая для формирования статей Отчета о прибылях и убытках. Очевидно, что, начиная с 1 января следующего отчетного года, значение начального сальдо по субсчетам к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» также должно быть равно нулю, так как на них начнет группироваться информация для статей Отчета о прибылях и убытках следующего отчетного года.

Следовательно, сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 90 «Продажи», должно быть списано на конец отчетного года в корреспонденции с субсчетом 9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

- Дебет счета 90-1 «Выручка от продаж»

- Кредит счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

- Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

- Кредит счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и т.д.

Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на конец года в корреспонденции с субсчетом 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дебет счета 91-1 «Прочие доходы» Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 91-2 «Прочие расходы»

Процедура закрытия счетов учета финансовых результатов получила название «реформация баланса».

Реформация баланса - учетная процедура, при которой заключительными записями декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открываются в их развитие субсчета.

После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и т.п.). Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо по покрытию убытка.

 

Учет нераспределенной прибыли

 

Чистая прибыль, выявленная в бухгалтерском учете по результатам отчетного года, утверждается годовым собранием собственников предприятия, к исключительной компетенции которого относятся вопросы утверждения результатов финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и направлений распределения чистой прибыли отчетного года. В случае если по результатам отчетного года предприятие получило чистый убыток, годовое собрание собственников также должно утвердить этот результат финансово-хозяйственной деятельности и определить источники его покрытия.

После проведения реформации баланса, начиная с 1 января года, следующего за отчетным, чистая прибыль (убыток) отчетного года до момента принятия решения собственниками о ее распределении (покрытии) обособленно учитывается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в кредите которого отражается прибыль, в дебете – убыток.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов: 80 «Уставный фонд» - при доведении величины уставного фонда до величины чистых активов организации; 82 «Резервный фонд» - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и других.

В повестку дня обязательного годового собрания собственников включается вопрос об утверждении и распределении чистой прибыли отчетного года. Принципиально прибыль может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в виде дивидендов исходя из интересов собственников в зарабатывании капитала, либо оставлена в распоряжении организации в качестве источника обеспечения расширенного воспроизводства исходя из интересов сохранения и приумножения капитала.

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам». Часть прибыли, нераспределенная на дивиденды, остается по решению собственников в распоряжении организации для осуществления ее развития и присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет, увеличивая собственный капитал организации, и учитывается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с требованиями законодательства или по решению собственников часть чистой прибыли отчетного года может быть зарезервирована на осуществление целевых мероприятий, в частности на покрытие будущих убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций общества, сознания резервного капитала.

Произведенные по решению годового собрания собственников отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете записью:

- Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- Кредит счета 82 «Резервный капитал».

При этом следует четко понимать, что резервный капитал – это не покупюрно переписанные деньги, неприкосновенно хранящиеся в сейфе организации. Имущество, эквивалентное размеру резервного капитала, находится в обороте организации и может выступать в форме любого актива, отраженного по любой статье бухгалтерского баланса. Речь идет только о соблюдении обязательной пропорции распределения чистой прибыли между собственниками и организацией.

 

Таблица 2.5 – Бухгалтерские проводки ОАО «Торговое предприятие «Надзея» за 2010 год по счету счета 84 «Прибыли и убытки»

Операции по счету 84	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Обороты по дебету
Начислен фонд потребления	84	84--3	167606653
Начислен фонд накопления	84	84--4	403241795
Начислен резервный фонд	84	82--2	219851686
Обороты по кредиту
Реформация баланса	99	84	1153616200
Нераспределенная прибыль	84--1	84	570848448

 

Обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2009-2010 гг. представлены в приложениях К, Р.

В случае если результатом деятельности организации за отчетный год явился чистый убыток, в повестку годового собрания собственников должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного финансового результата деятельности за отчетный период и источников его покрытия. Под покрытием убытка отчетного года фактически понимается либо перераспределение источников собственных средств организации, т.е. изменение структуры собственного капитала, либо привлечение дополнительных средств от собственников для покрытия полученного убытка. В соответствии с действующими нормативными документами убыток отчетного года может быть покрыт за счет таких источников, как:

- нераспределенная прибыль;

- резервный капитал;

- уставный капитал (в определенных законодательством случаях в ситуации, когда чистые активы организации оказались меньше размера уставного капитала).

В бухгалтерском учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала.