Учет с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям

1 Теоретические учеты с подотчетными  лицами и работниками по прочим  операциям.

1.1 Характеристика дебиторской  и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В применяемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса долги дебиторов входят в состав оборотных активов и представлены следующим образом:

1) дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

2) дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на его начало как краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

Кредиторская задолженность включается в состав краткосрочных обязательств. В балансе ее характеризуют следующие статьи:

1) кредиторская задолженность, в том  числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы.

2) задолженность участникам по  выплате доходов.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть не только обоснована экономически и юридически квалифицирована в учете, но и правильно оценена. Главное условие оценки состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия, т.е. возмещения.

Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и правовой оценках.

Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения обязательства в соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа (определяется с помощью простых и сложных процентов).

Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как имущественного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Предприятию необходимо проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно знание правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к возникновению взаимных претензий. Причинами претензий, предъявляемых к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, могут быть: выявленные после акцепта счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; недостача груза, несоответствующее его качество; брак и простой, возникший по вине поставщиков и подрядчиков; арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах, которые обнаружены после совершения записей по счетам учета товарно-материальных ценностей и затрат.

К покупателям и заказчикам претензии чаще всего предъявляются по причине нарушения сроков расчетов и других условий договоров.

Взаимные претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с “Положением о претензионном порядке урегулирования споров” №3116-1 от 24.06.92. утверждено постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92.

В зависимости от сроков погашения в бухгалтерском учете различают нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность. Нормальная задолженность - это долги третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Они учитываются как задолженность реальная по взысканию. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т.п. Согласно ПБУ15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили или нарушены дебиторами.

В бухгалтерском учете просроченную задолженность следует подразделять на реальную к погашению задолженность и долги, взыскание которых нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т.п. Реальность и нереальность возврата долгов дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждому долгу отдельно.

Оценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется согласно договорам купли-продажи, займам, кредитным договорам. До момента погашения сумма долга кредитором может включать проценты. В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

Несоблюдение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей - просроченной кредиторской задолженности. При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности грозит в перспективе убытками. Срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ «Общий срок исковой давности» и составляет 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Согласно ст. 314 ГК РФ «Срок исполнения обязательства» в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок после возникновения обязательства.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, так же как и обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Важным в гражданском законодательстве является “перерыв течения срока исковой давности” . В соответствии со ст. 203 ГК РФ «Перерыв течения срока исковой давности» течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Не вызывает сомнений, что безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда.

Эти же условия предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации в част признания убытков от списания дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную. Такой подход к просроченной дебиторской задолженности определен действующим законодательством и нормативными документами, в соответствии с которыми: существенными условиями в договорах поставки являются соблюдение сторонами формы договора и своевременность исполнения обязательства;

договоры, заключенные и исполняемые сторонами без соблюдения установленной формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными и порождают последствия, предусмотренные ГК РФ;

сумма невостребованной кредитором задолженности по обязательствам , порождаемым ничтожными договорами, подлежит списанию по истечении 4 месяцев с момента фактического получения предприятием-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Действующие положения по учету требуют относить на финансовые результаты неистребованную дебиторскую задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств, по истечению 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров.

Истребование дебиторской задолженности - процедура, достаточно хлопотная и не бесплатная, а подчас и нецелесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке.

В учетной политике организации следует установить порядок списания просроченной дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов: за счет резерва по сомнительным долгам; без формирования резерва.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Порядок формирования резерва по сомнительным делам установлен ст. 266 ГК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным делам», где сказано, что сомнительным долгом признается любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке.

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

В случае если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва, т.е. резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Безнадежными долгами (долгами нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить, не только просроченную задолженность, признаваемой сомнительной, но и установить безнадежные долги.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна начисляться следующим образом:

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленная на основании инвентаризации  задолженности;

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней - в сумма создаваемого резерва  не увеличивается.

Для целей налогового учета сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного периода.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с реализацией товаров, продукции(работ, услуг) основных средств и иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в бухгалтерском учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.