Учет собственного капитала

Глава 17. Учет собственного капитала

1. Учет капитал в товариществах
2. Распределение прибылей и убытков в товариществах
3. Роспуск (перерегистрация) товарищества
4. Акционерный капитал
5. Выкуп акций
6. Учет нераспределенной прибыли

Существуют  три основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:

• Единоличное владение,
• Товарищество,
• Акционерное общество или корпорация.

Учет собственного капитала ведется с учетом особенностей этих организационно-правовых форм.

17.1. Учет, капитала в товариществах (рекомендуется для самостоятельного изучения)

В единоличном владении при регистрации Устава делается запись на величину зарегистрированного Уставного капитала. Например, Федор зарегистрировал Уставный капитал своего предприятия в размере 40,000 у.е.

Дебет Задолженность учредителей по взносам в Уставный капитал 40,000

Кредит Уставный капитал 40,000

При оплате Уставного  капитала делается проводка:

Дебет Денежные средства или Имущество 40,000

Кредит Задолженность  учредителей по взносам в Уставный капитал40,000

Бухгалтерский учет капитала в простых, товариществах очень похож на учет при единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что необходимо вести учет по счетам вложения и изъятия капитала каждого из партнеров и распределять между ними прибыли и убытки. В разделе балансового отчета «Капитал партнеров» необходимо отдельно показывать сальдо по каждому счету.

Каждый партнер  вкладывает в товарищество материальные и нематериальные активы в соответствии с Учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной стоимости на день передачи активов в товарищество.

Пример 1

Даир и Аида решили образовать товарищество с Уставным капиталом в 100,000 у.е. По Учредительному договору Даир должен внести 60%,а Аида 40% Уставного капитала. В момент регистрации Устава будет сделана следующая запись:

Дебет Задолженность  Даира в Уставный капитал 60,000

Дебет Задолженность  Аиды в Уставный капитал 40,000

Кредит Уставный капитал - капитал Даира 60,000

Кредит Уставный капитал - капитал Аиды 40,000

Даир внес вклад в Уставный капитал денежными средствами в размере 20,000 у.е. и мебелью на 40,000 у.е., а Аида внесла оборудование на 40,000 у.е.

Дебет Денежные средства 20,000

Дебет Мебель 40,000

Дебет Оборудование 40,000

Кредит Задолженность  Даира в Уставный капитал 60,000

Кредит Задолженность  Аиды в Уставный капитал 40,000

В соответствии с международными стандартами собственный  капитал можно объединять и пополнять в любое время. Предположим, что 1 июля 2002 года Даир и Аида договорились объединить свои капиталы в товарищество. Даир внес 28,000 у.е. в виде денежных средств и мебель на сумму 37,000 у.е., Аида внесла 40,000 у.е. в виде денежных средств и различное оборудование на сумму 20,000 у.е. (хотя она могла его приобрести раньше за другую сумму).

1 июля

Дебет Денежные средства 28,000

Дебет Мебель 37,000

Кредит Капитал  Даира 65,000

Дебет Денежные средства 40,000

Дебет Оборудование 20,000

Кредит Капитал  Аиды 60,000

Товарищество  может принимать обязательства, которые связаны с инвестициями. Так, Аида внесла дополнительно через семь месяцев самодвижущуюся тележку на сумму 45,000 у.е. Относящаяся к этому имуществу кредиторская задолженность в 37,000 у.е. принимается товариществом. Записи:

1 февраля

Дебет Транспорт 45,000

Кредит Счета  к оплате 37,000

Кредит Капитал  Аиды 8,000

17.2. Распределение прибылей и убытков в товариществах (рекомендуется для самостоятельного изучения).

Прибыли и  убытки в товариществе могут распределяться любым способом, указанным в Учредительном договоре. Обычно прибыль товарищества, как правило, делится на три части:

1. Дивиденды в отдельности на капитал каждого партнера
2. Компенсация за услуги, оказанные партнерами (заработная плата партнеров)
3. Дополнительная прибыль от коммерческого риска

Такое деление  прибыли позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в

товарищество.

Существует  несколько методов распределения  прибыли:

• По установленной (фиксированной) пропорции,
• По количеству внесенного капитала,
• В зависимости от размера заработной платы и процентов от капитала по 
  установленной пропорции.

Метод установленной (фиксированной) пропорции

Если все  партнеры делали одинаковые вклады, то они, соответственно, получат и равные доли прибыли. Одинаковые вклады могут иметь различные формы. Например, все партнеры могут внести одинаковый капитал или один может потратить большее время на работу и обладать большими способностями по управлению, а другой может внести больший капитал. Если же партнеры вносят неодинаковые вклады в товарищество, то и распределение будет так же неодинаковым.

Предположим, Даир и Аида в прошлом году получили прибыль 140,000 у.е. По условиям

договора  товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 60% и 40%

соответственно  Даиру и Аиде.

Запись: 30 июня 2003 г.

Дебет Нераспределенная прибыль 140,000

Кредит Капитал  Даира (140,000 х 60%) 84,000

Кредит Капитал  Аиды (140,000 х 40%) 56,000

Метод удельного веса внесенного капитала

Предположим Даир и Аида создали товарищество с капиталом 125,000 у.е. При этом Даир внёс 65,000 у.е., Аида 60,000 у.е.

Если капитал, вложенный  в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Есть два приема:

(I) на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из 
партнеров (не учитывает изъятия и дополнительные вклады):

30 июня 1992 года

Дебет Нераспределенная прибыль 140,000

Кредит Капитал Даира (140,000 х 65/ 125) 72,800

Кредит Капитал Аиды (140,000 х 60/ 125) 67,200

(II) на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:

Если партнеры считают, что доли капитала будут значительно меняться в течение года, то они могут распределять прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.

Итак, 1 ноября 1991 г. Аида изъяла 10,000 у.е., а 1 января 1992 года Даир изъял 10,000 у.е. Кроме этого, 1 февраля 1992 года Аида вложила дополнительно 8,000 у.е. Расчет среднего капитала за год:

 

Партнер	Период (месяц, год)	Капитал	Кол-во месяцев	Капитал х. месяцев	Средний капитал
Даир	07.91 - 12.91 01.92-06.92	65,000 55,000	6 6 12	390,000 330.000 720,000	60,000
Аида	07.91- 10.91 11.91 -01.92 02.92 - 06.92	60,000 50,000 58,000	4 3 5	240,000 150,000 290.000	56,667
				12		680,000
Итого в среднем					116,667

Процентное  соотношение в капитале:

Даир = 60,000 / 116,667 = 51.4%

Аида = 56,667 / 116,667 = 48.6%

Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 30 июня 1992г.

Дебет Нераспределенная прибыль 140,000

Кредит Капитал  Даира (140,000 х 0.514) 71,960

Кредит Капитал  Аиды 68,040

17.3. Роспуск (перерегистрация) товарищества (рекомендуется для самостоятельного изучения).

Роспуск товарищества происходит в случае, когда имеют место  изменения в первоначальном его  составе.

Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:

1. путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров,
2. путем вложения капитала в товарищество.

Покупка доли капитала партнера

Партнер Даир решил продать  Альтаиру часть своей доли в размере 70,000 у.е. за 100,000 у.е. Аида согласна с  этим. Бухгалтерская запись будет  следующей:

31 августа

Дебет Капитал Даира 70,000

Кредит Капитал Альтаира 70,000

Вложение капитала в товарищество

Партнеры Даир и Аида согласны принять Альтаира на условиях, что он внесет 75,000 у.е.

31 августа

Дебет Денежные средства 75,000

Кредит Капитал Альтаира 75,000

Премия прежним  партнерам

Иногда, прежние партнеры, принимая нового партнера и определяя его долю, могут получать премии от вступающего вклада.

Допустим, лицо желает внести 100,000 у.е., а его доля в капитале будет составлять 80,000 у.е. Излишек в 20,000 у.е. будет вознаграждением для прежних партнеров. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как и прибыли и убытки.

Предположим, что Даир и Аида проработали в  товариществе несколько лет и  имеют следующие величины их капиталов:

Партнер Капитал доля

Даир 160,000 у.е. 55%

Аида 140.000 у.е. 45%

Итого 300,000 у.е. 100%

Альтаир хочет  присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 декабря 100,000 у.е. за одну пятую долю получаемой прибыли, Даир и Аида согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:

Капитал первоначальных партнеров 300,000

Вложения Альтаира 100.000

Капитал нового товарищества 400,000

Вознаграждение  первоначальным партнерам:

Вложение Альтаира 100,000

Минус: доля капитала Альтаира (400,000 х 1/5) 80,000 20.000

Распределение премии:

Даир (20,000 х 55%) 11,000

Аида (20 000 х 45%) 9,000 20,000

При регистрации  факта вложения инспектором Альтаиром  в товарищество 100, 000 у.е., будет сделана запись:

1 декабря

Дебет Денежные средства 100,000

Кредит Капитал Даира 11,000

Кредит Капитал Аида 9,000

Кредит Капитал Альтаира 80,000

Вознаграждение  новому партнеру

По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние  партнеры согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру.

Предположим, Даир и Аида решили пригласить Альтаира. Альтаир согласен вложить 60,000 у.е. и желает иметь часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Альтаиру:

Капитал Даира 160,000

Капитал Аида 140,000

Вложения  Альтаира 60.000

Капитал нового товарищества 360,000

Вознаграждение  Альтаиру:

Доля капитала Альтаира (360 000 х %) 90,000

Вложение  Альтаира 60.000 30,000

Распределение премии:

Даир (30 000 х 55%) 16,500

Аида (30 000 х 45%) 13.500 30,000

При регистрации  факта вложения в товарищество 60 000 у.е. Альтаиром будет сделана запись:

1 декабря

Дебет Денежные средства 60,000

Кредит Капитал  Даира 16,500

Кредит Капитал  Аиды 13,500

Кредит Капитал  Альтаира 90,000

Ликвидация  товарищества - это процесс прекращения хозяйственной деятельности предприятия, который подразумевает продажу части его активов, достаточной для погашения ее обязательств, и распределение оставшихся активов среди партнеров. В отличие от перерегистрации при ликвидации хозяйственная деятельность товарищества прекращается. Учетный цикл завершается, определяется прибыль или убыток, который распределяется среди партнеров в соответствии с договором. В различных случаях ликвидация товарищества может привести к различным финансовым результатам:

1. продажа активов с прибылью,

2. продажа активов в убыток, но при этом убыток покрывается капиталом 
   партнеров,
3. продажа активов в убыток, и при этом капитала партнеров недостаточно 
   для покрытия этих убытков.

Предположим, что учетный цикл товарищества «Даир  и Ко» был завершен и баланс выглядел следующим образом:

Даир и Ко Балансовый отчет на 2 февраля 2005 года

Активы

Основные  средства (за вычетом износа) 200,000

Запасы 100,000

Счета к получению 40,000

Касса 60.000

Итого активов 400,000

Капитал партнеров

Капитал Даира 85,000

Капитал Аиды 95,000

Капитал Альтаира 100,000

Обязательства

Счета к оплате 120.000

Итого капитала и обязательств 400,000

Фиксированные пропорции для распределения  прибыли (убытка): Даир — 30, Аида— 30, Альтаир — 40.

Продажа активов в убыток: убытки достаточно невелики и они могут быть покрыты капиталом партнеров

Предположим, что при ликвидации итоговая сумма  денежных средств, полученных от погашения дебиторской задолженности и реализации активов, составила 140,000 у.е.

Представим  записи, регистрирующие процесс ликвидации:

(I) Продажа активов и получение дебиторской задолженности (в сумме):

15 февраля

Дебет Денежные средства 140,000

Дебет Убыток от реализации активе 200,000

Кредит Счета  к получению 40,000

Кредит Запасы 100,000

Кредит Основные средства 200,000

Итоговый  результат от реализации активов — убыток в размере 200,000 у.е.