Учет собственного капитала

3) День выплаты дивидендов. При этом обязательство о выплате дивидендов 
аннулируется, и дивиденды выплачиваются акционерам.

Допустим, что компания объявила о выплате дивидендов в размере 5 у.е. на акцию. Количество выпущенных и находящихся в обращении простых акций на 15 января -100,000, дата регистрации - 31 января и дата выплаты дивидендов - 1 марта. Компания сделает следующие бухгалтерские проводки в связи с объявлением дивидендов:

15 января

Дебет Нераспределенная прибыль 500,000

Кредит Дивиденды  к оплате 500,000

31 января Не требуется проводок

1 марта

Дебет Дивиденды  к оплате 500,000

Кредит Денежные средства 500,000

Компания  может принять решение оплатить дивиденды в виде акций, а не в виде денежных средств. Оплата дивидендов в виде акций предполагает выпуск дополнительных акций для акционеров и выражается в «капитализации» нераспределенной прибыли. Небольшие дивиденды в виде акций (дивиденд менее 20%) не оказывают значительного влияния на цену акций и капитализация происходит по текущей рыночной стоимости. Большое количество таких дивидендов (20% или более от количества акций, находящихся в обращении) учитывается по номинальной стоимости, так как в результате этих операций ожидается снижение рыночной стоимости акций. Допустим, что компания, имеющая 1 000 000 акций номиналом в 10 у.е., объявляет о 5%-ных дивидендах в виде акций, когда рыночная стоимость акций - 20 у.е. за акцию. Дивиденды выразятся в выпуске 50 000 (1 000 000 х 0.05) дополнительных акций. Бухгалтерская проводка для отражения оплаты дивидендов в виде акций следующая:

Дебет Нераспределенная прибыль 1 000,000

Кредит Обыкновенные акции  500,000

Кредит Эмиссионный  доход 500,000

В балансовом отчете в этом случае будет показано 1 050,000 выпущенных и находящихся в  обращении акций.

Если корпорация вместо 5 % дивидендов объявляет 25% дивидендов, тогда будет выпущено дополнительно 250,000 акций (1 000,000 х 0,25). Поскольку это большое количество дивидендов, оно должно учитываться по номинальной стоимости. Журнальная проводка будет следующая:

Дебет Нераспределенная прибыль 2.500,000

Кредит Обыкновенные акции 2.500,000

17.6. Выкуп акций

По различным  причинам компания может решить приобрести свои собственные акции в

качестве  временных инвестиций.

Собственные выкупленные акции выкупаются акционерным обществом в целях:

• Поддержания курса акций на приемлемом уровне или создание рынка по акциям;
• Увеличения прибыли на каждую, оставшуюся у держателей, акцию;
• Распространения акций среди своего персонала или увеличения номинальной 
  стоимости оставшихся акций;
• Предотвращения скупки акций другими фирмами для установления контроля или 
  сокращения количества акционеров;
• Выполнение условий контрактов, заключенных с сотрудниками по выплате 
  компенсаций за их акции или выполнения требований, связанных со слиянием 
  компаний;
• Сокращения деятельности.

Собственные выкупленные  акции

это контрсчет  к капиталу, а не актив, поскольку  на такие акции не начисляют дивиденды, и не предоставляют будущие экономические выгоды.

Собственные выкупленные  акции - это акции, разрешенные к выпуску и выпущенные, но не находящиеся в обращении. Существует два метода отражения выкупленных акций на счетах бухгалтерского учета: метод учета по стоимости приобретения и метод учета по номинальной стоимости. Метод стоимости приобретения широко применяется на практике. Независимо от того, какой метод используется для отражения выкупленных акций, стоимость выкупленных акций считается ограничением нераспределенной прибыли. В балансе собственные выкупленные акции (и не изъятые из обращения) показываются после нераспределенной прибыли, уменьшая Собственный капитал акционеров.

Допустим, что  компания решает приобрести 1,000 акций, номинальная стоимость которых 10 у.е., по 15 у.е. за акцию, что является их текущей рыночной стоимостью. Журнальная проводка для отражения покупки следующая:

Дебет Собственные  выкупленные акции 15,000

Кредит Денежные средства 15,000

Предположим, что раздел «вложенный капитал» в  бухгалтерском балансе до приобретения собственных выкупленных акций  был следующий:

50,000 разрешенных к выпуску обыкновенных акций номиналом 10 у.е. 500,000

Капитал, оплаченный в превышение номинала (эмиссионный  доход) 100.000

Общий вложенный  капитал 600,000

После приобретения собственных акций раздел «вложенный капитал» в балансе будет выглядеть следующим образом:

50 000 разрешенных к  выпуску обыкновенных акций номиналом 10 у.е.  500,000

Капитал, оплаченный в  превышение номинала (эмиссионный доход) 100,000

Собственные выкупленные  акции (15.000)

Общий вложенный капитал 585,000

Собственные выкупленные  акции могут быть проданы в будущем по цене, которая

а) равна первоначальной стоимости выкупа,

б) больше, чем стоимость выкупа или

в) меньше, чем стоимость выкупа.

Рассмотрим эти три  ситуации. Допустим, что акции продаются

а) по 15 у.е. за акцию,

б) по 20 у.е. за акцию и

в) по 12 у.е. за акцию.

 

Бухгалтерские проводки следующие:

а) Дебет Денежные средства 15,000

Кредит Собственные выкупленные  акции 15,000

б) Дебет Денежные средства 20,000

Кредит Собственные  выкупленные акции 15,000

Кредит Капитал, оплаченный в превышение номинала 5,000

в) Дебет Денежные средства 12,000 
Дебет Капитал, оплаченный в превышение номинала  3,000

Кредит Собственные  выкупленные акции 15,000

Во всех трех случаях  счет «Собственные выкупленные акции» кредитуется на сумму продажи, так  как все акции были проданы. Во втором случае, так как стоимость реализации была выше, чем цена покупки, был отражен добавленный оплаченный капитал. В третьем случае, оплаченный капитал был уменьшен на разницу между стоимостью покупки собственных выкупленных акций и стоимостью их последующей реализации. Если счет «оплаченный капитал» не имел достаточного остатка, чтобы покрыть эту разницу, то в этом случае должен дебетоваться счет «нераспределенная прибыль».

17.7. Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль

представляет  собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов. Наряду с оплаченным капиталом, нераспределенная прибыль является источником приобретения активов.

Остаток по кредиту  счета «Нераспределенная прибыль» представляет собой сумму чистой прибыли накопленную за все время существования компании за вычетом убытков, выплат по дивидендам и прибыли, реинвестированной в выпущенный акционерный капитал. Т.е. чистая прибыль увеличивает нераспределенную прибыль, в то время как дивиденды ее уменьшают. При этом важно отметить, что нераспределенная прибыль не является активом предприятия, и ее наличие означает, что активы предприятия увеличились за счет операций, по которым получена прибыль.

Счет «Нераспределенная прибыль» может иметь дебетовый остаток (так называемый дефицит нераспределенной прибыли), если убытки и выплаты дивидендов были больше, чем прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма дефицита отражается в разделе баланса «Собственный капитал», где она вычитается из общей суммы капитала.

Подавляющее большинство компаний включают в  годовой отчет пять видов финансовых отчетов: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении основных средств, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. В Узбекистане отчет о нераспределенной прибыли является частью раскрытия отчета о собственном капитале. Структура отчета о нераспределенной прибыли (по МСФО):

Компания XXX

Отчет о нераспределенной прибыли за год, заканчивающийся 31 декабря 20хх г.

Остаток нераспределенной прибыли на 1 января 20хх 500 000

Плюс: Чистая прибыль 278 000

Минус: Дивиденды (100 0001 178 000

Остаток нераспределенной прибыли на 31декабря 20хх 678 000

Корректировки за предыдущие периоды

Корректировки за прошедшие периоды отражают операции, произошедшие, но не отраженные в предыдущем отчетном периоде, в большинстве случаев являются исправлением ошибок имевших место в опубликованных финансовых отчетах. Нераспределенная прибыль корректируется на результат исправления случайных ошибок, которые могли произойти из-за неправильного использования принципов учета или математических ошибок. Текущие поправки и исправления, которые, естественно, возникают в результате учетной деятельности, а также ошибки, исправленные в течение учетного периода, не относятся к корректировкам за предыдущие периоды. Ошибки, влияющие на предыдущие периоды, могут быть исправлены в текущем отчетном периоде или можно произвести корректировку нераспределенной прибыли.

Например, оборудование, купленное компанией за 200 000 у.е., было отражено на счете затрат, вместо счета оборудования. Обнаружение данной ошибки 1 мая 2003 г. после публикации финансовой отчетности за 2002 г. потребует корректировки непосредственно счета «Нераспределенная прибыль». Допустим, что из-за этой ошибки был недоплачен налог на сумму 80 000 у.е. в 2002 г. В этом случае корректирующая проводка будет выглядеть следующим образом:

1 мая 2003 г:

Дебет Оборудование 200,000

Кредит Нераспределенная прибыль 120,000

Кредит Налог  на доход (прибыль) к оплате 80,000

Данные корректировки  не отражаются отдельно в Отчете о  финансовых результатах, но показываются в финансовой отчетности в качестве поправок к начальному остатку нераспределенной прибыли в Отчете о нераспределенной прибыли:

Компания XXX

Отчет о нераспределенной прибыли за 2001 год

Нераспределенная  прибыль на 1 января 2001г. 5000 000

Корректировка за предыдущий период: 
Исправление ошибки в отнесении стоимости 
оборудования на затраты на производство 
(за вычетом налогов в сумме 80 000) 120 000

Скорректированная нераспределенная прибыль 5 120 000

Плюс: Чистая прибыл 5 577 600

Минус: Дивиденды (500 000) 5 077 600

Нераспределенная  прибыль на 31 декабря 2001 г. 10 197 600

Таким образом, ошибки в финансовой отчетности должны корректироваться посредством ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить эффект, относящийся к определенному периоду, или кумулятивный эффект ошибки. Также, когда возможно, пересчитываются изменения в учетной политике. Но статьи, для которых необходимо использование расчетных оценок, ретроспективно не пересчитываются. К таким статьям, в частности, относятся: изменение метода амортизации, устаревание запасов, сомнительная дебиторская задолженность, сроки полезной службы и значения ликвидационной стоимости, обязательства по гарантиям и налогам на прибыль.

Учет  ассигнований из нераспределенной прибыли.

Действиями руководства  компании или в соответствии с  требованиями законодательства нераспределенная прибыль может ассигноваться или резервироваться на определенные цели.

Ассигнованная нераспределенная прибыль, также известная  как резервы, включает резервы на определенные планы руководства, такие как расширение производственных мощностей, а также на другие цели, такие как страховые резервы. Единственная цель ассигнований нераспределенной прибыли - ограничить распределение дивидендов держателям акций.

Ассигнования  не связаны с владением определенными  активами и не означают помещение определенной суммы наличных или прочих активов в специальный фонд. Сумма наличных, которая иначе будет распределена как дивиденды, будет, таким образом, доступна для определенных целей или заморожена для обеспечения фондов, например, на покрытие долгов. Важным аспектом информации, относящейся к нераспределенной прибыли, наравне с ассигнованиями являются ограничения, налагаемые на ее распределение в качестве дивидендов. Например, в кредитном договоре может предусматриваться, что часть нераспределенной прибыли в размере 100,000 у.е. не должна быть использована для выплаты дивидендов пока не будет выплачена ссуда.

Ассигнования  из нераспределенной прибыли осуществляются путем перевода сумм со счета «Нераспределенная прибыль» на счет «Резервный капитал».

Дебет Нераспределенная прибыль 250,000

Кредит Резервный  капитал 250,000

После того, как  ассигнования послужат своей цели или  ограничения будут сняты, ассигнованные суммы должны быть возвращены в состав нераспределенной прибыли.

Поскольку ассигнования предназначены на определенные цели, по крайней мере, раз в год должен проводиться анализ всех ассигнованных сумм и точности ассигнования.

Отчет о нераспределенной прибыли обычно делится на два  основных раздела: (1) ассигновано и (2) не ассигновано.

В первом разделе  для счета учета ассигнованных  сумм представлен начальный остаток по счету, любые увеличения или уменьшения суммы за период и конечный остаток по счету. Во втором разделе для счета учета не ассигнованной нераспределенной прибыли представлен начальный остаток по счету, чистый доход или чистый убыток за период, дивиденды, переводы на счет и со счета ассигнований, конечный остаток по счету. Конечная цифра в отчете - это конечная нераспределенная прибыль на конец периода.

Пример: Отчет о нераспределенной прибыли, содержащий ассигнования Корпорация «Луч»

Отчет о нераспределенной прибыли за период, заканчивающийся 31 декабря 2000г.

Ассигнованные суммы:

Ассигнования  на расширение производства на 1 января 2000 г. 1 800 000

Дополнительные  ассигнования (см. ниже) 1000 000

Ассигнованная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2000 г. 2 800 000 Неассигнованные суммы:

Остаток, на 1 января 2000 г. 14 145 000

Чистая  прибыль за год 5 800 000

Объявленные денежные дивиденды (1 250 000)

Ассигнования  на расширение производства (см. выше) (1 000 000) 3 550 000 
Свободная нераспределенная прибыль на 31 декабря 2000 г. 1 7 695 000

Всего нераспределенная прибыль на 31 декабря 2000 г. 20 495 OQO

Раскрытие информации о нераспределенной прибыли.

Необходимо  обязательное раскрытие в финансовых отчетах или пояснительной записке  к ним:

а) структуры нераспределенной прибыли - нераспределенная прибыль прошлых лет, 
отчетного периода, вычитаемые убытки прошлых лет, отчетного периода;

б) ассигнований нераспределенной прибыли, структуры резервного капитала;

в) ограничений, налагаемых на нераспределенную прибыль, сроков действия 
ограничений;

г) условий выплаты дивидендов, сумм и формы дивидендов, при наличии 
кумулятивных привилегированных акций - сумм аккумулированных дивидендов;

д) при раскрытии информации о нераспределенной прибыли должна содержаться дополнительная информация о собственном капитале и его структуре.