Учет собственного капитала

(II) Расчет с кредиторами:

16 февраля

Дебет Счета  к оплате 120,000

Кредит Денежные средства 120,000

(III) Распределение убытка между партнерами (согласно договора):

Дебет Капитал  Даира (200,000 у.е. х 0.3) 60,000

Дебет Капитал Аиды 60,000

Кредит Капитал  Альтаира 80,000

Кредит Убыток от реализации активов 200,000

(IV) Распределение остаточного капитала: 
20 февраля

Дебет Капитал  Даира (200,000 у е. х 0.3) 25,000

Дебет Капитал  Аиды 35,000

Дебет Капитал  Альтаира 20,000

Кредит Убыток от реализации активов 80,000

Продажа активов  в убыток: доля одного из партнеров  в убытках настолько велика, что не может быть покрыта его капиталом

В этом случае вступает в силу концепция неограниченной ответственности и партнер должен покрыть соответствующую часть убытков за счет своих личных средств. Предположим, что после реализации активов и погашения кредиторской задолженности баланс был следующий:

Активы

Касса 30.000

Капитал партнеров

Капитал Даира 25,000

Капитал Аиды 20,000

Капитал Альтаира (15,000) 30.000

Альтаир должен внести 15,000 у.е. на счет товарищества со своего личного счета для того, чтобы покрыть до конца свою долю убытка:

20 фев.

Дебет Денежные средства 15,000

Кредит Капитал  Альтаира 15,000

Дебет Капитал  Даира 25,000

Дебет Капитал  Аиды 20,000

Кредит Денежные средства 45,000

Если Альтаир  не может внести 15, 000 у.е., то остальные  партнеры должны распределить его долю убытков между собой в соответствии с установленными ранее пропорциями. Пропорции Даира и Аиды были 0,3 и 0,3, поэтому каждый их них должен покрыть 50% убытка, который не может покрыть Альтаир.

20 февраля

Дебет Капитал  Даира (15,000у.е. х 50%) 7,500

Дебет Капитал  Аиды 7,500

Кредит Капитал  Альтаира 15,000

Дебет Капитал  Даира 17,500

Дебет Капитал  Аиды 12,500

Кредит Денежные средства 30,000

Неспособность Альтаира погасить соответствующую  долю убытка товарищества не освобождает его от ответственности по обязательствам перед Даиром и Аидой.

17.4. Акционерный капитал

Главное отличие  бухгалтерского учета в акционерных  обществах от учета в единоличных хозяйствах и товариществах заключается в учете капитала. В балансе корпорации капитал собственников отражается в разделе «Акционерный капитал», который имеет следующие статьи:

Собственный капитал акционеров Внесенный (акционерный) капитал

Привилегированные акции - номин. стоимость 50 у.е.,

1 000 шт. разрешенных  к выпуску

и выпущенных акций 50,000

Обыкновенные акции - номинальная стоимость 5 у.е.,

разрешено к  выпуску 30 000 акций, выпущено

и находятся в обращении 20 000 акций 100,000

Капитал, внесенный сверх номинала 50.000

Итого внесенного капитала 200,000

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль 60,000

Всего собственного капитала акционеров 260.000

Корпорации  продают свои акции в целях  увеличения собственного капитала. Корпорация (corporation) - законное независимое юридическое лицо, обладающее юридическими правами, привилегиями и обязательствами, которые отличаются от прав, привилегий и обязательств владельцев корпорации. В акционерной компании собственный капитал называется акционерным капиталом. Три следующие категории, обычно, составляют часть акционерного капитала:

1. Акционерный капитал;
2. Добавленный (дополнительно оплаченный) капитал;
3. Нераспределенная прибыль

Акционерный капитал и добавленный капитал (эмиссионный доход) - минимальное количество, которое должно отражаться как вложенный капитал, равный, как правило, номинальной или объявленной стоимости выпущенных акций и все суммы, уплоченные сверх номинальной стоимости акций. Внесенный капитал (contributed capital) представляет собой первоначальные инвестиции акционеров в корпорацию.

Акция (share) - это ценная бумага, удостоверяющая право владения. Номинальная стоимость (nominal and par value) - номинальная стоимость одной акции, указанная на ценной бумаге, которая должна быть отражена на счетах акционерного капитала и которая используется для определения уставного капитала. Взамен акций покупателю может быть выдан сертификат (share certificate), где указывается количество акций, приобретенных акционером. Многие корпорации выпускают два вида акций: простые акции и привилегированные акции.

Простые, или  обыкновенные акции (ordinary shares) представляют собой остаточный капитал компании. Это означает, что требования всех других кредиторов и владельцев привилегированных акций считаются выше, чем требования владельцев простых акций. Простые акции - это, как правило, единственный вид акций, который наделен правом голоса. Это означает, что владельцы простых (обыкновенных) акций имеют право избирать членов совета директоров, а также имеют право на периодическое получение дивидендов, объявляемых советом директоров.

Привилегированные акции (preference shares) имеют преимущество перед обыкновенными акциями по одной или более позициям. Например, владельцы привилегированных акций могут получать дивиденды ранее, чем владельцы обыкновенных акций, и обычно по фиксированной ставке. Норма дивидендов на привилегированные акции может быть объявлена как проценты.

Например, 6%-ные привилегированные акции номинальной стоимостью в 100 у.е - это привилегированные акции, по которым выплачиваются годовые дивиденды в размере 6 у.е. (6% от 100 у.е.). Владельцы привилегированных акций имеют преимущественное право на активы корпорации в случае ее ликвидации.

Погашаемые  привилегированные акции (redeemable preference shares) привилегированные акции, которые могут быть выкуплены и изъяты из обращения по выбору эмитента.

Конвертируемые (обратимые) привилегированные акции (convertible preference shares) -это такие привилегированные акции, которые могут быть обменены на обыкновенные акции по выбору акционера.

Кумулятивные  акции (cumulative preference shares) - привилегированные акции, по которым невыплаченные дивиденды аккумулируются (накапливаются), и которые должны быть погашены в любой определенный год до выплаты дивидендов владельцам обыкновенных акций.

Дивиденды (dividends) - распределение среди акционеров активов корпорации, обычно, в виде денежных средств.

Просроченные  дивиденды (dividends in arrears) - накопленные невыплаченные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, оставшиеся от предыдущих лет.

Собственные выкупленные акции (treasury stock) - это акции корпорации, которые она приобрела на свободном рынке. Собственные выкупленные акции отражаются в бухгалтерском балансе как контрсчет к капиталу.

Корпорация  может производить различные операции, которые будут влиять на раздел «Собственный капитал» в балансовом отчете. Эти операции включают:

• Выпуск ценных бумаг
• Объявление и выплата дивидендов
• Покупка и продажа собственных выкупленных акций.

Единицей  собственности в акционерном обществе является акция, держатель акций получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций данного акционера.

Разрешение  на выпуск акций

В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску. Обычно, акционерные общества получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет предприятию, в дальнейшем, выпустить еще акции, привлекая дополнительный капитал.

Выпушенные  и циркулирующие акции

Выпушенными называются проданные или реализованные другим способом акции.

Например, акционерному обществу разрешено выпустить 500,000 акций, но при его открытии было реализовано только 300,000 акций. Эти 300,000 и представляют собой выпущенные акции. Держателям их принадлежит 100% имущества акционерного общества. Оставшиеся 200,000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий.

Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена предприятием-эмитентом или возвращена ему акционером. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся во владении предприятия, называются выкупленными (изъятыми).

Обыкновенные (простые) и привилегированные акции

Предприятие может выпускать два вида акций — обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, они будут обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Это значит, что в случае ликвидации компании все кредиторы и держатели привилегированных акций удовлетворяют свои претензии на имущество корпорации, и только потом рассматриваются требования держателей обыкновенных акций.

Привилегированные акции  имеют некоторые преимущества перед  обыкновенными, по крайней мере, одно из следующих: предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, обратимость или необратимость, опцион. Привилегированные акции, в отличие от простых, обычно не дают права голоса.

Отражение зарегистрированной величины уставного капитала

При получении  компанией разрешения на выпуск акций, обычно в счетах главной книги не делаются никакие записи. Но если необходимо отразить формально полученное разрешение, то можно использовать следующие отдельные счета:

Дебет. Невыпущенные привилегированные или обыкновенные акции

Кредит. Разрешенные  к выпуску привилегированные  или обыкновенные акции

Выпуск  акций по номинальной стоимости, как правило, затруднений не вызывает. По дебету отражаются полученные денежные средства, и кредитуется счет акционерного капитала (обыкновенные или привилегированные акции). Если акции продаются по подписке, используется специальный счет Подписка к получению.

Дебет. Подписка к получению

Кредит Обыкновенные акции по подписке

По мере поступления  денежных средств счет Подписка к получению закрывается, и после получения последнего платежа будет произведен выпуск акций.

Дебет. Денежные средства

Кредит. Подписка к получению

Дебет. Обыкновенные акции  по подписке  
Кредит Обыкновенные акции

Выпуск акций  сверх номинальной стоимости

Если перспективы  и потенциал предприятия считаются  положительными, то руководство может  изъявить желание осуществить выпуск дополнительных акций, с надбавкой. Это возможно в случае с котирующейся компанией, рыночная цена акций которой в данный момент превышает номинальную стоимость.

Представим, что 1,000 простых акций предприятия  «Жулдыз» были проданы 1 марта, по 12 у.е. за акцию, в то время как номинал акций составлял 10 у.е.: 1 марта

Дебет Денежные средства (12уе. х 1,000} 12,000

Кредит Простые акции (1,000 х 10у.е.) 10,000

Кредит Эмиссионный  доход 2,000

Последняя сумма  является частью авансированного (вложенного) капитала. Счет эмиссионного дохода не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов. Другими словами, после того как денежный эквивалент эмиссионного дохода получен, он остается в компании.

Выпуск  акций под неденежные виды активов

Очень часто, помимо денег, выпускаются акции  под имущество или услуги. В  этом случае возникает проблема: как  отразить такой вклад в денежной оценке. Согласно МСБУ, в этом случае операция отражается либо по рыночной стоимости актива, либо по рыночной стоимости акций, в зависимости оттого, что из них более объективно и достоверно оценено.

Например, при  образовании предприятия «Жулдыз», совет директоров согласился истратить 100 акций на оплату услуг, оказанных предприятию. На момент выпуска акций их рыночная цена не была определена. Однако, согласно аналогичным заказам, за оказанные услуги по организации компании было оплачено 1,500 у.е. Поэтому бухгалтерская запись будет следующая:

1 января

Дебет Административные расходы 1,500

Кредит Простые  акции (100 х 10 у.е.) 1,000

Кредит Эмиссионный  доход 500

Предположим далее, что  предприятие, два года спустя, обменяло 1,000 акций на участок земли. В момент обмена акция на рынке стоила 16 у.е., а ситуация с ценами на землю определить было нельзя. Тогда запись будет следующей:

20 февраля

Дебет Земля (1,000 х 16 у.е.) 16,000

Кредит Простые  акции (1,000 х 10 у.е.) 10,000

Кредит Эмиссионный  доход 6,000

 

Опцион

План опционов на покупку акций (share option plan) представляет соглашение между администрацией акционерного общества и ее служащими о распространении акций среди служащих на определенных льготных условиях, обычно по ценам близким к рыночным на день продажи. Например, предприятие 1 июля 1998 года премировала высший управленческий аппарат правом приобрести в течение года 50,000 простых акций номиналом 10 у.е. по рыночной цене на эту дату — 15 у .е. Вице-президент воспользовался правом опциона и 30 марта 1999 года приобрел 2,000 акций при рыночной цене на эту дату в 25 у.е.. Учетная запись:

30 марта

Дебет Денежные средства (2,000 х 15 у.е.) 30,000

Кредит Простые  акции 20,000

Кредит Эмиссионный доход 10,000

Несмотря  на то, что вице-президент фактически заработал премию в 20,000 у.е. (рыночная цена 50,000 у.е. — 30,000 у.е.), никакое награждение бухгалтерией не фиксируется.

17.5. Учет дивидендов

Дивиденды - часть  чистого дохода, подлежащего распределению  между акционерами. Когда объявляются дивиденды, превышающие нераспределенную прибыль, предприятие, в сущности, выплачивает акционерам часть вложенного ими капитала. Такие дивиденды называются ликвидационными (liquidating dividend) и обычно выплачиваются при прекращении деятельности компании или сокращении объема ее операций.

Три важные даты имеют отношение к операциям с дивидендами:

1. День объявления дивидендов. Это день, когда совет директоров объявляет о выплате 
   дивидендов и осуществляется отражение обязательства о выплате дивидендов.
2. День записи акционеров, которым будут выплачены дивиденды. Тот, кто приобретает 
   акции у другого акционера после даты записи, но до даты выплаты дивидендов, 
   приобретает акции с экс-дивидендами, т.е. без права получения дивидендов, которые 
   были объявлены.