Учет собственного капитала

В ООО «Престиж» кроме бухгалтерского учета ведется также финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая  не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, используемой для управления в пределах самой фирмы. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет затрат на производство продукции и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, нормами, сметами, планом.

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что основное его назначение в ООО «Престиж» сводится к следующему:

- представление необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

- определение финансовых результатов по проданным изделиям или их группам, новым техническим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

• 2.3 Учет уставного капитала в ООО «Престиж»

 

Собственный капитал  ООО «Престиж» состоит из уставного, резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного  года. Первым по времени появления  в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы, в которой создается организация.

Уставный капитал  – это сумма средств, первоначально  инвестированных собственниками для  обеспечения уставной деятельности организации.

Уставный капитал  характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

Величина уставного  капитала ООО «Престиж» может по решению собственников бизнеса увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Процесс формирования уставного капитала ООО «Престиж» полностью соответствует порядку формирования уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, который установлен ФЗ «Обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98г. №14-ФЗ.

ООО «Престиж» сформировало уставный капитал путем взноса в уставный капитал имущества. В настоящее время уставной капитал предприятия полностью оплачен.

Для учета информации о состоянии и движении уставного  капитала ООО «Престиж» в рабочем плане счетов предприятия предназначен счет 80 «Уставный капитал», а расчеты с учредителями осуществляются с использованием счета 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал». Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в Уставе Общества. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При создании общества с ограниченной ответственностью сумма  задолженности учредителей по оплате уставного капитала отражается по кредиту  счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции  с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (табл. 7).

Таблица 7 –  Корреспонденция счетов по учету  уставного капитала

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
На дату государственной  регистрации ООО
Свидетельство о государственной  регистрации	Отражен уставный капитал  общества с ограниченной ответственностью	75.1	80.1
На дату оплаты уставного  капитала
Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету	Отражена оплата 50% стоимости уставного капитала	50, 51	75.1
Акт приема-передачи имущества  в качестве вклада в уставный капитала	Отражено поступление основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров в счет оплаты уставного  капитала	08, 10, 41, 58	75.1

 

Аналитический учет уставного капитала в ООО «Престиж» ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

За период существования  организации ООО «Престиж» не производилось уменьшение уставного капитала

Таким образом, по итогам оценки существующей на предприятии методики учета уставного капитала можно резюмировать, что порядок формирования и учета уставного капитала ООО «Престиж» полностью соответствует российскому законодательству и имеет отражение в учредительных документах и годовых отчетах предприятия.

• 2.4 Учет резервного капитала на предприятии

 

Резервный капитал  представляет собой страховой капитал ООО «Престиж», предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

Резервный капитал ООО «Престиж» составляет в настоящее время  160 тыс. руб. Данный резервный капитал образован в добровольном порядке, что соответствует законодательству РФ.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его от убытков.

Источником  формирования резервного капитала является нераспределенная чистая прибыль. Образование  резервного капитала за счет использования  суммы нераспределенной чистой прибылью отражается записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 «Резервный капитал» с кредита 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Порядок создания резервного капитала ООО «Престиж» закреплен в Уставе предприятия.

Таким образом, методика учета полностью соответствует требованиям нормативно-правовых документов в области бухгалтерского учета.

• 2.5 Особенности учета нераспределенной прибыли в ООО «Престиж»

 

Важным компонентом  собственного капитала является прибыль  организации, представляющая конечный финансовый результат. Рост прибыли определяет потенциальные возможности организации, по прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится бухгалтерами предприятия по учеты финансовых результатов ООО «Престиж» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого  убытка отчетного года списывается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе:

- направлений  использования средств нераспределенной  прибыли организации;

- источников  погашения убытков организации  и т.д.

В следующем  за отчетным году на основании решения  участников общества распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату доли прибыли учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

Для учета расчетов с учредителями предприятия используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет  «Расчеты по выплате доходов».

Таким образом, по итогам проведенного исследования можно резюмировать, что применяемый  порядок учета собственных средств ООО «Престиж» в разрезе основных статей (уставного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли) полностью соответствует требования российского законодательства в области бухгалтерского учета, Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ, ГК РФ и другим нормативно-правовым актам, регулирующим порядок формирования и учета собственных средств предприятия.

Отражение изменений  в структуре собственных средств  находит отражение в годовой  отчетности предприятия: Бухгалтерском  балансе, Отчете об изменении капитала, составленным по российским стандартам бухгалтерского учета.

3.  Аудиторская проверка учета собственного капитала на предприятии  ООО «Престиж»

 

Цель аудита собственного капитала и расчетов с  учредителями заключается в подтверждении  законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем  основным направлениям:

- особенности  функционирования организации, осуществляемых  видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с  учредителями по взносам в  уставный капитал и по выплате  доходов;

- формирование  и изменение уставного капитала;

- состояние  и движение прочих видов капитала  и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С  нее и следует начинать проверку собственного капитала организации. Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами (табл. 8).

Таблица 8 –  Программа аудита собственного капитала в ООО «Престиж»

Проверяемая организация	ООО «Престиж»
Период аудита	С 01.01.2012 по 31.12.2012
Количество  человеко-часов	180
Руководитель  аудиторской группы	А.И. Семенов
Состав аудиторской  группы	А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский  риск	4%
Планируемый уровень  существенности	1%

 

N   п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения/исполнитель	Рабочие документы аудитора	Источники информации
1	2	3	4	5
1	Аудит учредительных  документов
1.1	Проверка учредительных  документов			Копии учредительных  документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными  видами деятельности			Копии разрешений, лицензии и т.п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам			Копии учредительных  документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4	Сопоставление учредительных  документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности			Копии учредительных  документов и решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей  на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал			Договоры купли- продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации  изменений учредительных документов			Копии о регистрации  и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала
2.1	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете взносов  в уставный капитал			Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного  капитала по учредителям и по срокам			Копии учредительных  документов, данные о хозяйственных  операциях
2.3	Проверка величины задолженности  по вкладам в уставный капитал, собственных  акций, выкупленных у акционеров			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов			Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав			Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
1	2	3	4	5
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного  капитала			Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного  капитала			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет          об изменениях уставного капитала
3	Аудит расчетов с учредителями
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1			Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и  правильности расчета доходов, полученных учредителями			Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации  учета и выплаты дивидендов			Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал оборотных  и внеоборотных активов			Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия  оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями			Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при  выбытии из состава учредителей			Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств