Учет собственного капитала

 

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава  и структуры уставного капитала;

- аудит размера  уставного капитала;

- аудит оплаты  уставного капитала;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная  прибыль:

- аудит нераспределенной  прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 9.

Таблица 9 –  Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Составляющие  собственного капитала	Планируемые виды  работ	Планируемые аудиторские  процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры  уставного капитала	Проверка государственной  регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей), объявленных в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале
	Аудит размера  уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного  капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Резервный      капитал	Аудит резервного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная  прибыль	Аудит нераспределенной прибыли  отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых  санкций. Проверка правильности отражения  нераспределенной прибыли отчетного  года на счетах бухгалтерского учета  и в отчетности
	Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет

 

 

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно  рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью  аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка  изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит  уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно  проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации  самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ  с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков непредвиденных потерь или  когда другие источники финансирования отсутствуют.

Резервный капитал  выделен отдельно в качестве элемента аудита. Законодательство предоставило акционерным обществам право самостоятельного определения размера резерва, установив минимально возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное значение резервного капитала не может превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отчета о финансовых результатах. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины.

Отмеченные  процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации - уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины собственного капитала организации на ту или иную дату.

 

Заключение

 

Развитие рыночных отношений сопровождается существенными  сдвигами в составе и структуре  источников финансового обеспечения  хозяйственной деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственных средств. Эта свойственная в условиях рыночной экономики категория, позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов,  краткосрочных и долгосрочных  займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности.

Собственный капитал  – одна из наиболее используемых в  финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Собственный капитал  предприятия представляет собой  финансовые средства отдельного хозяйствующего субъекта, принадлежащие ему на правах собственности и используемые для формирования определенной части его активов. Собственный капитал равен сумме активов минус сумма задолженности. Фактически это чистая стоимость капитала.

Собственный капитал  подразделений на:

- уставный капитал;

- добавочный  капитал;

- резервный  капитал;

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

Исследование  организации бухгалтерского учета  собственных средств проводилось  на основе данных ООО «Престиж». Данное предприятие весьма успешно функционирует в современных условиях развития экономики, обеспечивая рост выручки, наращивая прибыль, реализуя товары.

Собственный капитал  предприятия представлен:

- уставным капиталом,  который является полностью оплаченным  на сегодняшний день;

- резервным  капиталом;

- нераспределенной  прибылью, накопленной величины  чистой прибыли, основная часть  которой не распределяется между  участниками, а капитализируется, обеспечивая тем самым воспроизводственный  процесс на расширенной основе.

Для учета уставного капитала предприятием используется счет 80 «Уставный капитал». На счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета  отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Для учета нераспределенной прибыли предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Применяемый порядок учета  собственных средств ООО «Престиж»  в разрезе основных статей (уставного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли) полностью соответствует требования российского законодательства в области бухгалтерского учета и другим нормативно-правовым актам, регулирующим порядок формирования и учета собственных средств предприятия.

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (в ред. от 30.12.2008г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ).
2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 06.12.2011 № 405-ФЗ).
3. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011 №363-ФЗ).
4. Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 №392-ФЗ).
5. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (в ред. от 06.12.2011 № 405-ФЗ,  от 07.12.2011 №417-ФЗ).
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011г.- утратил силу с 01.01.2013г.).
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2013г.)
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. от 11.07.2011 №200-ФЗ, с изм., внесенными ФЗ от 21.11.2011 №327-ФЗ).
9. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14 - ФЗ (в ред. от 06.12.2011 №405-ФЗ).
10. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н  (в ред. от 24.12.2010г. №186-ФЗ).
11. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010г. № 142н).
12. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2010 №144н).
13. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. № 142н).
14. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от 08.11.2010 № 144н).
15. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н).
16. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998г. № 283.
17. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 487 с.
18. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – М.: ИКЦ «МарТ», 2009. – 356 с.
19. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Форум, 2011. – 329 с.
20. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: ФБК Пресс, 2008. – 623 с.
21. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Гелиос АРВ, 2011. – 457 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 832 с.
23. Лабынцев, Н.Т., Ковалева О.В., Аудит: теория и практика / Н.Т. Ла-бынцев, О.В. Ковалева. – М.: «Издательство ПРИОР», 2010. – 467 с.
24. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. – М.: ФУ, 2008. – 357 с.
25. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2009. – 562 с.