Учет товарно-материальных запасов

Введение

В своей курсовой работе мне бы хотелось осветить такую актуальную тему, как товарно-материальные запасы и их оценка, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В соответствии с МСФУ2 «Запасы», запасы-активы, предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров(услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

Основными задачами учета  товарно-материальных запасов являются, во-первых, калькуляция фактических  затрат по заготовлению (приобретению) материалов, во-вторых, контроль за их сохранностью и, в-третьих, правильное распределение стоимости израсходованных  в процессе производства материалов по объектам калькулирования, своевременное  и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение  фактической себестоимости заготовленных  запасов, контроль за состоянием складских  запасов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в  местах их хранения.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания  резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.

В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или  химический состав (МБП).

Для правильной организации  учета товарно-материальных запасов  важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к  замедлению оборачиваемости оборотных  средств, а недостаток – к срыву  производственного процесса.

   Целью курсовой работы является:

- систематизация и расширение  теоретических знаний;

- умение применять   теоретические знания при решении  практических задач бухгалтерского  учета, обобщать данные бухгалтерского  учета.

Исходя из указанной цели курсовой работы ее основными задачами являются:

- в теоретической части изучить понятие, классификацию и оценку товарно-материальных запасов.

- рассмотреть документацию  по  движению товарно-материальных  запасов, синтетический и аналитический  учет.

Теоретической и методологической основой послужили Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты бухгалтерского учета, монографические  труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретическая часть

1.1Понятие материальных ценностей

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производительных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Материальные запасы –  это находящиеся на разных стадиях  производства и обращения продукция  производственно-технического назначения, изделия народного потребления  и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного  или личного потребления.

Товарно-материальные запасы являются составной частью оборотных  активов и, в свою очередь, зависят  от вида деятельности компании. Так  товарно-материальные запасы торговой компании включают в себя все товары, находящиеся в ее собственности  и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Запасы производственной компании представляют собой сырье, полуфабрикаты, часто  именуемые «незавершенным производством», и готовую для продажи продукцию. Несмотря на такое разнообразие запасов, существует признак, их объединяющий. Таким признаком является способность товарно-материальных запасов трансформироваться в денежную наличность в течение короткого времени.

Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:

1. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно для продажи;
2. в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
3. в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством (ГОСТ, стандарт);
4. в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Бухгалтерский учет запасов  и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

МСФО (IAS) 2 устанавливает  порядок учета запасов, дает определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу в  следующие периоды до продажи  запасов и признания соответствующей  выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая  любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:

- приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;

- оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

- оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов;

- приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары, как автомобили, дома, земельные участки).

Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:

1. незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
2. финансовые инструменты (операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
3. биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).

В соответствии с МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

- в процессе производства для такой продажи, или

-в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

 

 

1.2 Классификация товарно-материальных запасов

 

Запасы согласно определению, подразделяются на три категории:

1. сырье и материалы;
2. незавершенное производство;
3. готовая продукция и товары.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги (израсходованные  материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие  накладные расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).

Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как  имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так  и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).

Обычно в состав запасов  компании включаются те, юридическое  право собственности, на которые  перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое  право на которые перешло к  покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).

То есть, под запасами по МСФО подразумевается не только имущество, на которое перешло право  собственности, но и активы, которые  лишь контролируются компанией (например, сырье, переданное на переработку по толлингу, или товары, переданные дилеру на продажу), на которые право собственности  не переходит.

Данная классификация  запасов на три категории не окончательна, ведь каждая компания может выделить различные группы запасов по способу  их использования и назначению, по техническим свойствам, по сырьевым ресурсам и т.д. Чаще всего эта  классификация является основой  при разработке рабочего плана счетов компании. В основном запасы по способу  их использования и назначению квалифицируются  на:

1. Сырье - добытые или произведенные вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки. То есть это материальные ценности, которые не подвергались промышленной обработке. Это продукты добывающей промышленности - песок, глина, гравий, руда, уголь и т.д. - или продукция сельского хозяйства - зерно, хлопок и т.д.
2. Основные материалы - вещественные элементы производства, используемые для изготовления продукции, составляющие ее основу и участвующие в процессе производства один раз и сразу переносящие свою стоимость на продукцию. То есть это материальные ценности, которые до поступления в компанию подвергались обработке на других производствах - металл, ткань, сахар, лес, санитарно-технические и электротехнические материалы.
3. Вспомогательные материалы - вещественные элементы производства, которые не входят в своей вещественной форме в продукцию (работы, услуги), а используются в процессе производства для осуществления технологического обеспечения работ оборудования и других аналогичных целей. То есть это материальные ценности, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для мебели и автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за объектами основных средств и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.д.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).
4. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
5. Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. В зависимости от назначения топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
6. Тара и тарные материалы - материальные ценности, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
7. Запасные части - материальные ценности, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильные шины в запасе и обороте.
8. Прочие материалы - возвратные отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы компанией как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и прочие.
9. Строительные материалы - материальные ценности, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства.
10. Незавершенное производство - затраты компании, понесенные по выпуску продукции, оказанию услуг или выполнению работ, не завершенные и не преобразованные в готовую продукцию или не закончены по выполнению работ и оказанию услуг.
11. Готовая продукция - законченный производством продукт компании, соответствующий установленным стандартам или техническим условиям.
12. Товар - приобретенная или произведенная продукция за отчетный период и предназначенная для реализации.

Иногда компании могут  выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда  в пределах действующего лимита времени  использования, а также специальные  инструменты и приспособления, специальная  одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к  категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.

Для учета активов, предназначенных  для продажи в ходе обычной  деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция;

1330 - «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи;

1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

1350 - «Прочие запасы», где  учитываются прочие запасы, не  указанные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением  резервов на снижение стоимости  запасов до чистой стоимости  реализации в связи с повреждением  или моральным устареванием.

К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме  балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются  товарно-материальные запасы, не принадлежащие  компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное  хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и  субсчета должны быть оговорены учетной  политикой и включены в рабочий  план счетов компании.

 

 

3. Методы оценки материальных запасов

 

Цена за одни и те же материалы  при приобретении в течение отчетного  периода варьируется и для  того, чтобы правильно оценить, сколько  по стоимости запасов осталось и  сколько ушло в себестоимость  продукции, применяют один из трех методов  оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСБУ 2 «Запасы»: