Учет труда и расчетов с персоналом по оплате труда

Чтобы вычислить размер заработка  при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции  нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются  в документах, предназначенных для  учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в памяти ЭВМ в виде массива производственно-технологических  норм. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка  предусматривает выплату рабочим  премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей  работы.

При сдельно-прогрессивной  оплате труда продукция, изготовленная  сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета  установленной расценки за единицу  продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% - еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к  заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка  за выполнение всего комплекса работ  или изготовление продукции в  установленный срок. Она применяется  на работах, связанных с ликвидацией  или предупреждением аварий, при  выполнении срочных заказов и  т.д.

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это  мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы  продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Элементами тарифной системы  оплаты труда являются:

· тарифные ставки (оклад) - фиксированный  размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

· тарифные сетки - соотношение  в оплате труда разных разрядов работ  и рабочих (как правило используется 6-разрядная тарифная сетка);

· тарифно-квалифицированные  справочники - характеристики отдельных  профессий и видов труда с  указанием разрядов;

· районные коэффициенты - для  работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Сложность выполняемых работ  определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного  справочника работ и профессий  рабочих, единого квалификационного  справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные  справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом  Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых  из бюджетов всех уровней, устанавливается  на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной  сферы, утверждаемой в порядке, установленном  федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы.

 

1.3 Особые условия оплаты  труда отдельных работников и  работ.

К особым условиям оплаты труда  отдельных работников относятся: оплата простоев, оплата сверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и  ночное время, оплата брака, контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнения государственных  и общественных обязанностей (участие  в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда  подростков, оплата за дни отпуска, оплата перерывов для кормления  ребенка. Рассмотрим эти условия оплаты труда.

Оплата простоев. Если простой произошел по вине работника, то заработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не по вине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размере половины повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.

Оплата сверхурочных часов. Сверхурочная работа допускается только с разрешения профсоюзных органов и в пределах определенного, заранее оговоренного ими, количества часов.

Законодательством предусмотрена  дополнительная оплата за сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Так, за первые два часа сверхурочной работы доплата равна половине тарифной ставки, а за последующие часы - часовой  тарифной ставке рабочего данного разряда (в полутора- или двукратном размере).

Работа в праздничные  и выходные дни оплачивается следующим образом:

а) рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

б) рабочим-повременщикам - в  размере двойной часовой или  дневной тарифной ставки;

в) работникам с установленным  месячным окладом - в размере двойной  часовой или дневной ставки сверх  оклада, если работа производилась  сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий  праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха - отгул. В этом случае работа в нерабочий  праздничный день оплачивается в  одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Доплата за работу в вечернее и ночное время. Установлена доплата за работу в вечернюю смену в размере 25%, а за работу в ночную смену - 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 часов вечера до 6 часов утра).

Оплата труда  подростков. Законом установлено, что продолжительность рабочего дня подростков в возрасте от 16 до 18 лет составляет 6 часов, а учеников рабочих и служащих от 15 до 16 лет - 4 часа. При пятидневной неделе, соответственно, 7 и 5 часов. Труд подростков за сокращенный рабочий день оплачивается как за полный рабочий день:

Оплата за дни  отпуска. Согласно правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, в период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. 

 Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

 Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

 Расчет отпуска (ежегодного  основного и дополнительного  оплачиваемого) производится в  календарных днях и максимальным  пределом оплата отпуска не  ограничивается. При этом нерабочие  и праздничные дни, приходящиеся  на период отпуска, в число  календарных дней отпуска не  включаются и не оплачиваются. 

 Очередность предоставления  отпусков определяется ежегодно  в соответствии с графиком  отпусков. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

  Порядок расчета среднего  заработка для отпускных содержится  в Постановлении Правительства  РФ от 11.04.03 г. № 213 «Об особенностях  порядка исчисления средней заработной  платы».

 Для расчета среднего  заработка учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды  выплат, применяемые в соответствующей  организации независимо от источников  этих выплат. Средний дневной  заработок для оплаты отпусков  и выплаты компенсации за неиспользованные  отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных законодательством, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

 Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (см. Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213. В расчете учитываются только доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, а такие выплаты как материальная помощь, дивиденды, кредиты при расчете среднего заработка не учитываются.

 Средний дневной заработок  для расчета отпускных определяется  по формуле: 

 Сумма выплат за  расчетный период * 29,6 / 3

 Расчет отпускных определяется  по формуле: 

 Средний дневной заработок  * Количество дней отпуска

 Организация, в которой  работник получил доход, обязана  рассчитать, начислить и уплатить  в бюджет сумму налога на  доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных  облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана  удержать начисленную сумму налога  непосредственно из доходов работника  при их фактической выплате,  а перечислить налог не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

 На суммы отпускных также начисляются платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 Отпускные уменьшают  базу, облагаемую налогом на прибыль  на основании п.7 ст.255 НК.

Пример

1. Годовой заработок главного инженера 504000 руб.

2. Среднемесячный заработок  504000 / 12 = 42000 руб.

3. Дней по календарю  отпуска 352,8

3. Среднедневной заработок  504000 / 352,8 = 1428,57 руб.

4. Продолжительность отпуска  28 дней.

5. Оплата за время отпуска  1428,57 * 28 = 39999,96 руб.

       Нередко  отпуск работника приходится  на два месяца. В таких случаях  необходимо учитывать, что в  соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы  признаются в том отчетном  периоде, в котором они имели  место, независимо от времени  фактической выплаты денежных  средств и иной формы осуществления. 

 

2. Бухгалтерский учет расчетов  с персоналом по оплате труда

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате».

По кредиту данного  счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных  сумм. По дебету счета 70 фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченных  сумм заработной платы, премий, пособий  и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации  перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета  заработной платы используются соответствующие  учетные регистры (специально разграфленные  листы бумаги, приспособленные для  текущих учетных записей).

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные  ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая  карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные  ведомости и др.

На каждого работника  в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации  открывает лицевой счет (Приложение № 2). Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.