Учет труда и заработной платы

Счет 70 является основным пассивным счетом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия  работникам по начислению, но не выданной оплате труда. По кредиту счета отражают сумму начисленной работникам основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а также доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, профвзносов, платежей по исполнительным документам и других удержаний ( квартальной платы, за содержание детей в детских учреждениях, задолженности по предоставленным займам, подотчетным суммам, оказание услуг).

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по оплате труда, и дебетом, показывающее задолженность работников хозяйства по оплате труда.

Счет 70 по кредиту корреспондирует  с дебетом следующих счетов:

Счета , учитывающие материальные ценности (07,10,11,15) – на сумму начисленной  оплаты труда работников, выполняющих  работы по погрузке, разгрузке в хозяйстве купленных материальных ценностей, оборудование к установке;

На счете 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” учитывают  также расчеты по оплате простоев, происшедших по вине работника. Оплата простоя производится с действующим законодательством.

Обобщение данных по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  производится в журнале-ордере № 10.

        

          Корреспонденция  счета №70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 

Наименование операции	Дебет	Кредит
На сумму оплаты труда  работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы в отрасли;	20	70
На сумму начисленной  оплаты труда работников животноводства;	20	70
На сумму начисленной оплаты труда работникам промышленных производств;	20	70
На суммы начисленной оплаты труда работников ремонтно-механических мастерских, водителей грузовых машин, конюхов, электриков, и др.;	23	70
На суммы начисленной  оплаты труда общепроизводственному  и общехозяйственному персоналу;	25,26	70
На суммы оплаты труда по исправлению брака;	28	70
На суммы оплаты труда  работников жилищно-коммунального  хозяйства ,столовых, прачечных, детских учреждений и тд.;	29	70
Начисленные суммы оплаты труда работников, занятых по устройству временных летних лагерей для  скота;	97	70
На суммы начисленной  оплаты труда работникам, занятых  на строительстве, приобретении машин  и оборудования, закладке и выращивание  многолетних насаждений и других работах, связанных с капитальными вложениями, по доставке в хозяйства  купленного скота;	08	70
На сумму оплаты труда  работников, занятых в сфере реализации продукции и услуг на сторону  и оплата труда работникам торговли;	44	70
Начисление оплаты труда  работникам, занятых реализацией  и ликвидацией основных средств;	91	70
Поступление в кассу  наличных денег от работников в погашении переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда;	50	70
На сумму начисленных  пособий по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам  и др.;	69	70
Начисление персонале  предприятия доходов от долевого участия в уставном фонде по акциям и другим ценным бумагам, начисление премий, пособий и вознаграждений за счет прибыли предприятия и фонда потребления;	84	70
Начисление оплаты труда  за время отпуска, при создании резерва  для оплаты предстоящих отпусков, вознаграждений за выслугу лет;	96	70
Начисление оплаты труда  за счет средств целевого финансирования и поступлений;	86	70
На сумму удержания  за брак по вине работника;	70	28
Выдача персоналу хозяйства  сельскохозяйственной продукции в  счет оплаты труда и натуральной оплате.	70	90
Выдача из кассы сумм оплаты труда, пособий по временной  нетрудоспособности, премий, пенсий и  т.д.;	70	50
При перечислении сумм оплаты труда на лицевые счета работников;	70	51
На сумму удержаний  из оплаты труда подоходного налога, отчисления в фонд социальной защиты населения, профсоюзных взносов, а также списание на счет депонентов не выданной в установленный срок оплаты труда, сумм по исполнительным документам, квартплаты, за содержание детей в детских школьных учреждениях, предоставленные услуги, товары, проданные в кредит, и др.;	70	68,69, 76
На сумму удержания  по личному страхованию работников;	70	76
Удержание из оплаты труда  неизрасходованных подотчетных  сумм;	70	71
Удержание из оплаты труда  очередных платежей по выданным займам, в возмещении материального ущерба.	70	73

Записи в журнале-ордере по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”  с соответствующим  расчленением по корректирующим дебетуемым счетам производят на основании производственных отчетов.

 Группировка и обобщение данных по учету труда и заработной платы.

В учетном процессе отработанное время, суммы начисленной заработной платы, доплаты и премии работникам фиксируются в различных первичных документах. Информация по одному и тому же работнику может содержаться в нескольких документах. Все это вызывает необходимость группировки и обобщения данных по учету труда и выполненных работ. В регистрах бухгалтерского учета суммы начисленной заработной платы должны быть сгруппированы и накоплены по следующим направлениям:

• по каждому работнику предприятия – для организации расчетов по заработной плате;
• по подразделениям и объектам учета затрат;
• по предприятию в целом – для составления отчетности.

Обобщающим регистром, в котором отражаются расчеты  по заработной плате с каждым работником, являемся расчетно-платежная ведомость. (указана в приложении №1). Этот документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний. Он служит основанием для выдачи причитающийся работникам заработной платы ( за минусом удержаний).

Чтобы составить расчетно-платежную  ведомость, необходимо из ведомости  за прошлый месяц по каждому работнику вынести сальдо на начало текущего месяца, вынести сальдо на конец месяца, а также сумму к выдаче по каждому работнику.

Расчетно-платежные ведомости  составляют в разрезе производственных подразделений или категорий  работников. Отдельно ведут расчетно-платежную  ведомость по административно-управленческому  персоналу. Суммы основной и дополнительной заработной платы переносят из соответствующих первичных документов:

• Табель учета рабочего времени и начисления заработка (указан в приложении № 2);
• Учетный лист на сдельную работу (указан в приложении № 3, № 4);
• Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (указан в приложении № 5).

Общая сумма . подлежащая выплате по расчетно-платежной ведомости, в обязательном порядке указывается  прописью. Ни какие исправления и  подчистки в расчетно-платежной  ведомости не допускаются. После  подписания руководителей предприятия и главного бухгалтера данный документ передают в кассу для выдачи заработной платы. Суммы заработной платы не выданные в установленный срок , подлежат депонированию, о чем в расчетно-платежной ведомости делают соответствующие отметки.

Сумма начисленной заработной платы по каждому структурному подразделению должна соответствовать сумме, отнесенной в издержки производства и отражения в производственных отчетах (кроме сумм, начисленных за счет средств Фонда социальной защиты населения).

Так как расчетно-платежные ведомости заменяют целевые счета и оборотные ведомости по балансовому счету 70”Расчеты с персоналом по оплате труда”, то они являются документами постоянного хранения.

Выдача авансов работникам предприятия производится по платежной  ведомости ( указан в приложении № 6,№ 7).

Сводную ведомость начисленной  оплаты труда по ее составу и категориям работников открывают на год в  целом по сельхозпредприятию. В ней  ежегодно отражают обобщенные данные расчетно-платежной ведомости о  суммах начисленной оплаты труда и других выплат по составу и категориям работников. Итоговые данные по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражают по видам основной и дополнительной оплаты труда, оплате отпускных, выплату вознаграждений за выслугу лет, различных надбавок. Отражение данных производится как по суммам, входящий в состав фонда заработной платы, так и по выплатам, производимых за счет других источников. Кроме сумм начисленной оплаты труда отражаются количество человеко-дней, отработанных каждой категорией работников( указана в приложении № 8).

В сводной ведомости  по расчетам с работниками отражают итоговые данные расчетно-платежных  ведомостей, составленных по производственным подразделениям. В ведомости указываются суммы задолженности на начало месяца (за предприятие или за работником), начисленной оплаты труда, отпускных ( с указанием количество дней ) и других выплат, входящих в фонд оплаты труда. В этом регистре находят отражения так же суммы различных выплат, входящих в состав фонда заработной платы ( указано в приложении № 9).

Удержания, производимые из заработной платы, их документальное оформление и учет.

Из заработной платы  персонала организации через  бухгалтерию производятся следующие  удержания:

• Подоходный налог;
• По исполнительным листам;
• Возмещение ущерба, причиненного предприятию;
• В Фонд социальной защиты населению;
• По получению обязательства за товары, приобретенные в кредит.

Плательщиками подоходного налога в соответствии с законодательством являются физические лица: граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения  является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной  форме, полученный в течении календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

В частности, объектами  налогообложения являются:

1. заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству.
2. доходы, получаемые работниками бухгалтерии за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им из заработной платы страховых взносов по договорам страхования;
3. дополнительные доходы от индексации;
4. суммы, полученные под отчет и др.

Совокупный годовой  доход определяется по окончания  календарного года как общая сумма  всех доходов ( кроме доходов, не включаемых в облагаемый совокупный годовой  доход) физического лица, получаемых от всех источников за календарный  год.

Доход в натуральной  форме для целей налогообложения  учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а при отсутствии –  по ценам (тарифам), применяемым таким  организациям на дату начисления плательщику  дохода.

     Исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержание из всех видов заработка и других выплат. В бухгалтерии данные документы регистрируют и устанавливают строгий контроль за исполнением. Как правило, его осуществляет главный бухгалтер, но может и другое лицо, на которого возложена эта обязанность (указан в приложении № 10).

Наниматель, выплачивающий  заработную плату, обязан на основание  исполнительного листа или письменного  заявления плательщика ежемесячно удерживать из его заработка или иного дохода денежные суммы установленных размеров и выплачивать не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы, пособия, пенсии, стипендии и осуществление других выплат лицу, указанном в заявлении или исполнительном листе.

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен отнесенный на него ущерб, то дело передается в следственные органы.

Удержание из заработной платы работников отчисления в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1% суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не отчисляются отчисления на социальное страхование. Удержание суммы по платежному поручению перечисляют в Фонд социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию (указана в приложении № 11).

В том же размере из заработной платы работников по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов ( если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывается наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилию, имя и отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общую сумму товара с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета торговых организаций.

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражаются в расчетно-платежной  ведомости, при этом каждому виду удержаний соответствует отдельная  графа. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.

Документальное  оформление и порядок исчисления среднего заработка.

(все  стать данной темы представлены  в приложении №12)

В соответствии с постановлением Министерства труда Республики Беларусь № 47 от 10 апреля 2000 года утверждены условия и порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального ( в связи с обучением) отпусков, выплаты денежных компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

В средний заработок  включаются:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
• поощрительные выплаты;
• выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• оплата за неограниченное время (оплаты трудового и социального отпусков ).

Оплату за время отпуска  начисляют с использованием расчета среднего заработка. Расчет составляется в одном экземпляре, в левой его части записываются суммы начислений, в правой – суммы удержаний по их видам. На оборотной стороне расчеты записываются сумы по месяцам года, исходя из которых исчисляется среднемесячная оплата труда. Продолжительность отпусков всех категорий работников исчисляется только в календарных днях.

Государственные праздники  и праздничные дни, установленные  и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных  дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Средний заработок определяется умножением среднего заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок рассчитывается делением заработной платы, начисленной работнику за месяц, применяемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.