Учет удержаний из заработной платы работника в ООО "Строительно-монтажное управление"

Основными средствами ООО "СМУ" являются здания цехов, сооружения бытовых помещений, рабочие  и силовые машины и оборудование, станки, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и т.п. Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности ООО "СМУ" земельные участки, объекты природопользования.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Учитывая, что  доходы ООО "СМУ" сильно зависят  от объема выполненных работ, выполняемых  на конкретном оборудовании, целесообразно  и экономически выгодно использовать метод начисления амортизации пропорционально  объему работ, так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен тем, что при реальном простое техники позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Сроки полезного  использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

Основные средства, если их стоимость не превышает 20 000 руб., учитываются в составе МПЗ. По ним не начисляется амортизация, а также они не списывает полностью на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию в целях получения полной информации о стоимости МПЗ при проведении инвентаризаций и в связи с непрерывным использованием строительного оборудования. Данные объекты закрепляются за конкретными материально-ответственными лицами

В пункте 18 ПБУ 6/01 определено, что объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу разрешается списывать  на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство. Следовательно, возникает вариантность отнесения к объектам основных средств предметы, стоимость которых превышает 20000 рублей, что и необходимо внести дополнением в существующую учётную политику ООО "СМУ".

Материалы учитываются  на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость  приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам  приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на ООО "СМУ", регулируется соответствующими нормативными актами.

С целью определения  фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, в ООО "СМУ" используется вариант оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). Такой же способ применяется для оценки стоимости отгруженных товаров.

Готовая продукция  отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по заказному методу. Затраты  отчетного периода подразделяются на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) В калькуляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объекта учета и калькулирования.

ООО "СМУ" не создает резерва на ремонт основных средств - затраты на их ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного  периода. Целесообразным было бы создание резерва на проведение особо сложных видов ремонта, так как это позволяет обеспечить в течении ряда лет равномерное включение затрат в себестоимость продукции. Резерв предотвращает резкое завышение себестоимости продукции вследствие незапланированного ремонта.

На ООО "СМУ" накладные расходы списываются  на себестоимость с распределением по видам продукции и видам  деятельности пропорционально выручке  от реализации соответствующего вида продукции.

Коммерческие  расходы признаются в себестоимости  проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания.

В ПБУ 1/08 установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)". Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете целесообразнее производить по методу "отгрузки" (начисления).

Согласно учетной политике ООО "СМУ" выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по методу начисления, что соответствует допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [22] "организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации".

Предприятие само решает, будет оно создавать резерв по сомнительным долгам или нет. ООО "СМУ" не создает резерв по сомнительным долгам. Но в виду того, что данное предприятие сотрудничает с множеством фирм и организаций, вследствие избежания убытков необходимо бы его создать.

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы  ведения бухгалтерского учета с  использованием вычислительной техники. Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основе первичных  документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Так  в ООО "СМУ" для осуществления  контроля за хозяйственными операциями один раз в год (на последнее число отчетного года) производится проверка на обесценение финансовых вложений.

Таким образом, на основании анализа учётной  политики ООО "СМУ" можно сделать  выводы о достоверности и правильности бухгалтерской отчётности, грамотном  формировании учётной политики и соответствии бухгалтерского учёта нормативным документам. Существенных изменений предложить нельзя, но имело бы место внесение корректировок.

 

3.3 Учет  удержаний в ООО "СМУ"

 

Краткая информация о работниках ООО "СМУ", из заработной платы которых производились различные удержания в январе 2008 года, представлена в приложении С.

В отношении  НДФЛ до достижения совокупного годового дохода величиной в 50 000 руб. работники  ООО "СМУ" имеют право на "личный" вычет в размере 400 руб.; до величины 280 000 руб. - на "детский" вычет в размере 1000 руб.

За январь 2008 г. в ООО "СМУ" имеется следующая  информация:

1. Мирасова Рузалия  Фрунзевна, получившая под отчет  денежные средства в размере  4 000 рублей на покупку товарно-материальных  ценностей, не возвратила неизрасходованные суммы. Авансовый отчет № 34 от 04.01.2008 г. утвержден на сумму стоимости приобретенных материалов 3 850 руб.

2. В бухгалтерию  поступил исполнительный лист  от 10.12.07 г. № 123/2 по алиментным  обязательствам Белоусова Дмитрия  Ивановича, на основании которого должно быть удержано 1/4 дохода работника. Размер почтового сбора - 10 руб.

3. По результатам  инвентаризации 18.01.2008 г. на складе  была выявлена недостача материальных  ценностей, стоимость которых  по данным бухгалтерского учета  составила 15 000 руб., а по рыночной стоимости - 17 100 руб.

Виновным в  хищении признан заведующий складом  Соколов Александр Валерьевич, с  которым ранее был заключен договор  о полной материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба

взыскивается  из заработной платы работника.

4. Работник производственно-технического  отдела Петров Василий Павлович  увольняется с 19 января 2008 г. в  связи с истечением срока действия  трудового договора. В декабре  2007 г. (приказ № 8 от 30.11.07 г. (Приложение  Н2)) Петров В.П. использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2007 г. по 20 ноября 2008 г.

5. На основании  заявления 15 сентября 2007 г. Амирову  Фанилю Марсовичу был предоставлен  заем в сумме 15 000 руб. на 6 месяцев.

Согласно договору займа от 12.09.07 № 4 ежеквартально проценты за пользование займом удерживаются из заработной платы в сумме 375 руб. Вернуть основную сумму займа он должен по окончании действия договора. Права на налоговые вычеты работник не имеет.

6.20 января Шамигулов Ильшат Радикович приобрел в кредит мясорубку в торговой организации ЗАО "Виктория" на сумму 1800 руб. Согласно поручению-обязательству № 78 от 20.01.2008 г. ежемесячно в течение трех календарных месяцев удерживается из заработка Шамигулова И.Р. сумма 600 руб.

7. Согласно заявлению  Сулимовой А.Д. от 23.01.2008 г., члена  профсоюзного комитета, удерживаются  профсоюзные взносы в размере  1% с начисленных сумм заработной  платы.

8. На основании  заявления работника Петрова  Семена Сергеевича от 05.01.2008г. из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи.

Таким образом, в ООО "СМУ" в отношении работников, перечисленных в приложении С, за январь 2008г. был составлен журнал хозяйственных операций по удержаниям, представленный в таблице 3.1

 

Таблица 3.1 - Журнал хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за январь 2008 года.

№ п/п	Хозяйственная операция	Основание (документ)	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	34 218, 19
2	Начислена заработная плата АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	26-02	70-02	62 845,45
3	Удержан НДФЛ из заработной платы работников, занятых  в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 3 (Приложение Х1)	70-01	68-02	4 305
Продолжение таблицы 3.1
4	Удержан НДФЛ из заработной платы АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	68-02	7 260
5	Удержана сумма  алиментов и почтового сбора  за пересылку денежных средств взыскателю из заработной платы Белоусова Д.И.	Расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), исполнительный лист от 10.12.07 г. № 123/2, справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 1 (Приложение Х2)	70-01	76-06	1 393
6	Перечислены алименты Белоусовой С.В. с учетом почтового  сбора	Платежное поручение  от 31.01.2008 г. №123 (Приложение Т1), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-06	51	1 393
7	Выявлена недостача  материалов	Инвентаризационная  опись материально-производственных запасов от 18.01.2008 г.	94	10-01	15 000
8	Сумма недостачи  по балансовой стоимости списана на заведующего складом Соколова А.В.	Распоряжение  руководителя об удержании от 25.01.2008 г. № 45/07 (Приложение Ж1)	73-02	94	15 000
9	Отражено превышение суммы, подлежащей взысканию с виновного  лица, над балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера №2 от 31.01.2008г. (Приложение Х3)	73-02	98-04	2 100
10	Удержана из заработной платы Соколова А.В. сумма  недостающих ценностей	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), справка бухгалтера от 31.01.2008 г. № 2 (Приложение Х3)	70-02	73-02	1 102
11	Списана разница  между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	Справка бухгалтера № 2 от 31.01.2008 г. (Приложение Х4)	98-04	91-01	139
12	Выданы под  отчет денежные средства Мирасовой  Р.Ф.	Заявление на выдачу денег от 04.01.2008 г. (Приложение К4), расходный кассовый ордер 04.01.2008 г. №21 (Приложение Ф1)	71	50-01	4000
13	Подотчетным лицом  приобретены строительные материалы	Авансовый отчет  от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3)	10-06	71	3850
14	Отражена недостача  подотчетной суммы	Авансовый отчет  от 04.01.2008г. № 34 (Приложение И3)	94	71	150
15	Удержаны недостающие  денежные средства из зарплаты Мирасовой  Р.Ф.	Распоряжение  руководителя об удержании от 05.01.2008 № 46/01 (Приложение Ж2), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	94	150
16	Сторнирована  сумма излишне выплаченных отпускных  Петрову В.П.	Записка-расчет № 8 от 31.11 07 г. (Приложение У), справка  бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4), расчетно-платежная ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	7 478,10
17	Сторнирован излишне  удержанный из заработной платы Петрова  В.П.	Справка бухгалтера от 31.01.2008г. (Приложение Х4)	70-01	68-02	972
18	Начислена заработная плата Петрову В.П. за январь	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	20-02	70-01	6 181,82
19	Удержан НДФЛ из заработной платы Петрова П.В.	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	68-02	804
20	Предоставлен  займ Амирову Ф.М.	Заявление Амирова Ф.М. от 10.01.2008 г. (Приложение К3), договор займа от 12.01.2008 № 4 (Приложение К5), расходный кассовый ордер №22 от 15.01.2008 (Приложение Ф2)	73-01	50-01	15 000
21	Начислены проценты по договору займа Амирова Ф. М	Договор займа  от 12.01.2008 № 4 (Приложение К4)	73-01	91-01	375
22	Удержана сумма  процентов из заработной платы Амирова  Ф.М.	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-01	375
23	Начислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, приобретенный Шамигуловым И.Р. в кредит	Поручение-обязательство  от 20.01.2008г. №28 (Приложение Л2)	73-03	76-05	1 800
24	Удержано из заработной платы Шамигулова И.Р. за товар, купленный в ЗАО "Виктория"	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	73-03	600
25	Перечислено торговой организации ЗАО "Виктория" за товар, купленный Шамигуловым И.Р.	Платежное поручение  от 01.02.2008 г. №120 (Приложение Т2), выписка  банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	600
26	Удержаны средства на оплату услуг мобильной связи из заработной платы Петрова С.С.	Заявление Петрова  С.С. от 05.01.2008 г. (Приложение К2), расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2)	70-01	76-05	900
27	Перечислены денежные средства оператору связи	Платежное поручение от 01.02.2008 г. №122 (Приложение Т3), выписка банка от 22.02.2008 г. (Приложение Ц)	76-05	51	900
28	Удержан профсоюзный  взнос (1%) из заработ-ной платы Сулимовой  А.Д.	Заявление Сулимовой  А.Д. от 23.01.2008 г. (Приложение К1), расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1)	70-02	76-05	81,82
11.02.2008г.
1	Выдана заработная плата работникам, занятым в основном производстве	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №38 (Приложение П2), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №25 (Приложение Ф3)	70-01	50-01	26 644,94
2	Выдана заработная плата АУП	Расчетно-платежная  ведомость от 03.02.2008 №37 (Приложение П1), расходный кассовый ордер от 11.02.2008 г. №24 (Приложение Ф4)	70-02	50-01	54 251,73

 

На ООО "СМУ" синтетический и аналитический  учеты труда и заработной платы частично механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха. Начисленная зарплата работникам заводоуправления заносится в ведомость 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов".

Данные аналитических  ведомостей учета в сгруппированном  виде переносится вручную в журналы-ордера 10 и 10/1 по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата (дебеты счетов 20,23,25,26,28,29,31 и т.д.)

Начисленная по предприятию заработная плата учитывается  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По его дебету отражаются выплаты, удержания, а по кредиту - начисленная заработная плата за месяц. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие. Кредитовые обороты по счетам 50, 51, 71, 73, 76 фиксируются в разных журналах-ордерах, например, по счету 50 - в ж/о 1, 51 - в ж/о 2, 71 - в ж/о 7, 73,76 - в ж/о 8.

В конце месяца итоговые данные журналов-ордеров переносятся  в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров.

За январь 2008г. в ООО "СМУ" составлены журналы-ордера и ведомости (Приложение Ш), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение Щ). Лист Главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" приведен в Приложении Э.

 

3.4 Рекомендации  по учету удержаний в ООО "СМУ" по результатам проведенного исследования

 

В ООО "СМУ", как правило, наибольшее разногласие  во взаимоотношениях между работниками  и работодателем вызывают вопросы, связанные с заработной платой.

Бухгалтерская служба сталкивается не только с проблемами начисления оплаты труда в организации, но и с необходимостью производить удержание из заработной платы работника. В этой связи есть необходимость дать некоторые рекомендации по учету удержаний.

Одним из основных видов удержаний является НДФЛ.

В бухгалтерском  учете сумму начисленного НДФЛ необходимо отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

После того как  удержан НДФЛ, производятся остальные  виды удержаний. Важно, что их общий  размер не может превышать 20% зарплаты работника, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%. Если речь идет о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.