Учет удержаний из заработной платы работника в ООО "Строительно-монтажное управление"

В обязательном порядке осуществляются удержания  по исполнительным документам.

Для их учета  необходимо открыть к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" и при удержании тех или иных сумм из заработной платы работника сделать запись:

Дебет 70 - Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

Работник ООО "СМУ" в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены  отношения между ООО "СМУ" и  работником: договором подряда или  трудовым договором.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то при возмещении ущерба необходимо руководствоваться порядком, установленным гражданским законодательством. Если заключен трудовой договор - трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений  товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Тогда суммы, подлежащие удержанию у работника, должны быть учтены следующими записями:

Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - Кредит 28, 94.

Дебет 70 - Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Работник ООО "СМУ", получивший подотчетную  сумму, должен представить в бухгалтерию  авансовый отчет, а не израсходованные  средства вернуть в кассу не позднее чем через три рабочих дня после истечения 7 дней.

Если сумма  подотчетных средств не возвращена в установленный срок, её можно  удержать из заработной платы работника. При наступлении срока, в течение  которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

Дебет 94 - Кредит 71;

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 94.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника ООО "СМУ", производятся сверх обязательных удержаний.

Например, ООО "СМУ" предоставляет своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником должен быть заключен письменный договор.

Для учета выданного займа необходимо к счету 73 открыть субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Тогда удержание суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника нужно отразить проводкой:

Дебет 70 - Кредит 73 "Расчеты по предоставленным  займам".

При наличии соответствующей доверенности необходимо также удержать сумму НДФЛ с материальной выгоды, полученной работником:

Дебет 70 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

На основании  письменных заявлений работников ООО "СМУ" производятся и другие удержания (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Для учета сумм таких платежей необходимо к счету 76 открыть субсчет "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц". Тогда удержание нужно отразить записью:

Дебет 70 - Кредит 76 "Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц".

Следует заметить, что производимые удержания должны отражаться в издаваемых распоряжениях  руководителя ООО "СМУ" или подтверждаться письменными согласиями работников, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

 

Вывод по разделу 3

 

Синтетический учет расчетов по оплате труда в  ООО "СМУ" осуществляют на пассивном  балансовом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Удержания отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям и расчетов с разными дебиторами и кредиторами (68, 71, 73, 76).

Бухгалтерский учет в ООО "СМУ" осуществляется по варианту журнально-ордерной формы  ведения бухгалтерского учета. Учетными регистрами являются оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета производственных затрат по цехам и отделам, а на этой основе переносятся в журналы-ордера № 10 и № 10/1 в соответствии с ведомостью № 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, коммерческих расходов". Данные журналов-ордеров используются в Главной книге для составления бухгалтерского баланса и приложений к нему (Приложения Ю и Я).

Заключение

 

Учет труда  и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком бухгалтерской  работы. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

Во всех случаях  этот участок работы должен обеспечить правильное начисление заработной платы  и других платежей, а также точность и своевременность учета удержаний.

Современное законодательство возлагает на работодателя основное бремя социальной защиты работника. Согласно ст.130 ТК РФ, одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников является ограничение  перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Содержание этой гарантии раскрывается в ряде статей ТК РФ, прежде всего в ст.137 и 138.

Трудовой кодекс РФ во многом сохранил преемственность  основных положений, касающихся гарантий заработной платы от необоснованных удержаний. Вместе с тем, как и прежние КЗоТы, ТК РФ не содержит определения самого понятия удержаний из заработной платы. На наш взгляд, закрепление этого понятия на уровне ТК РФ позволит избежать многих пробелов и противоречий, возникающих в практике применения трудовых норм, а также в деле защиты заработной платы от необоснованных удержаний.

Удержания - это, прежде всего, вычеты, т.е. уменьшения заработной платы в соответствующих размерах, целью которых в первую очередь  является погашение задолженности работника перед работодателем, государством и третьими лицами.

Следовательно, не является удержанием, например, неначисление премии.

Также следует  отметить, что в ТК РФ осталась неурегулированной  проблема удержаний по инициативе работника, например на уплату профсоюзных взносов, взносов по договорам личного страхования, на благотворительные цели, в счет погашения займов, на добровольную уплату алиментов, на оплату банковских услуг по перечислению и выплате заработной платы.

Таким образом, в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной базы по учету удержаний из заработной платы работника организации.

Кроме этого, в  ходе исследования был изучен порядок  и способы расчета и бухгалтерского учета удержаний и связанные с этим проблемы и особенности.

В соответствии с особенностями финансово-хозяйственной  деятельности ООО "СМУ" сформирована информация по учету удержаний, оценено  состояние ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии. Также разработаны рекомендации по повышению качества бухгалтерского учета удержаний для ООО "СМУ".

Таким образом, цель работы достигнута, задачи решены.

Результаты проведенной  работы могут быть использованы ООО "СМУ" при ведении бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Библиографический список

 

Конституция РФ

Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (в ред. Федеральных  законов от 30.12.2008 г. N 313-ФЗ)

Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных  законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

Часть 1 Налогового Кодекса РФ от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ)

Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

Семейный Кодекс РФ от 29.12.1995 г. N 223-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.06.2008 г. N 106-ФЗ)

Кодекс РФ об административных правонарушениях  от 30.12.2001 г. N 195-ФЗ (в ред. Федеральных  законов от 30.12.2008 N 309-ФЗ)

Федеральный закон  от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. N 94н.

Федерального  закона от 02.10 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"

Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 г. N 4462-1, в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 306-ФЗ)

Федерального  закона от 12.01.1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"

Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц"

Приказ МНС  России от 31.10 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении  форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год"

Постановление Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. N 841 "Об утверждении Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (в ред. от 15.08.2008 N 613)

Постановление Совмина РСФСР от 11.03.1976 г. N 171 "Об утверждении Перечня документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия"

Постановление Совета Министров Российской Федерации  от 09.09.1993 г. N 895 "О правилах продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит"

Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации"

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной формы  первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

Постановление Минтруда Российской Федерации от 31.12.2002 г. N 85 "Об утверждении Перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых  работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности"

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)

Письмо Минфина  РФ от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/112 "О предоставлении стандартного налогового вычета по алиментным обязательствам"

Письмо Министерства финансов РФ от 20.10.2004 № 07-05-13/10 "О  возврате излишне полученных сумм за отпуск"

Указание Федеральной  службы занятости Российской Федерации  от 30.03.1993 г. N П-7-10-307 "О порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания органам государственной службы занятости"

Письмо Федеральной  службы по труду и занятости от 19.12.2007 г. N 5204-6-0 "Об удержаниях из заработной платы по исполнительному листу".

Письмо Федеральной  службы по труду и занятости РФ от 28.12.2006 г. N 2261-6-1 "О взыскании  алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода, причитающихся  лицу, уплачивающему алименты"

Письмо Федеральной  службы по труду и занятости от 23.06.2006 г. N 947-6 "Об удержании заработка за неотработанные дни отпуска"

Письмо ЦБР  от 04.10 1993 г. N 18 "О порядке ведения  кассовых операций в Российской Федерации"

Методические  рекомендации налоговым органам  о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 29.11.2000 г. N БГ-3-08/415)

Белов, А.А. Бухгалтерский  учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов - М.: Изд-во ЭКСМО, 2005 - с.445-468

Шевелев, А.Е. Бухгалтерский  учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496

Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 - с.223-224

Кожинов, В.Я. Бухгалтерский  учет: учебник / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Экзамен", 2006 - с.362-367