Учет удержаний из заработной платы работников

Договоры о полной материальной ответственности с работниками  заключаются по правилам, установленным  ст. 244 ТК РФ.

В настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Названный перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. В иных случаях работник за причиненный ущерб может быть привлечен только к ограниченной материальной ответственности – в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Средний заработок определяется в  соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание  с виновного работника суммы  причиненного ущерба, не превышающей  его среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно  возместить его полностью или  частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Работодатель имеет право с  учетом конкретных обстоятельств, при  которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Предельный размер удержаний из заработной платы работника при  каждой отдельной выплате составляет 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

 

2.3. Удержания по заявлению работника

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника  законодательно не ограничен, поскольку  фактически речь идет о праве работника  свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислять соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению работника  может удерживаться до 100% дохода, оставшегося  после обязательных удержаний, на любые цели и в любом размере. Чаще всего по заявлению работника удерживаются:

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
• суммы, направляемые на благотворительность и т.п.

Следует помнить:

• работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;
• ограничений по сумме удержаний нет;
• работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких - нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;
• работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.

 

2.4. Удержания, производимые по  согласованию между физическим  лицом и работодателем

Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.

Специальная одежда и специальная  обувь независимо от их стоимости  и срока службы не относятся к  основным средствам и учитываются  в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

В связи с этим, не принимая от работника  выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные  приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и предохранительные  приспособления, причитающиеся к  возврату работниками, могут быть произведены  только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.

Удержание стоимости  форменной одежды.

Форменная одежда для работников предприятия  может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и самостоятельно администрацией предприятия.

Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих  классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.

При этом нормативными актами, вводящими  для ряда категорий работающих форменную  одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения стоимости такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов — бесплатно.

Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).

Другие предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она  не должна соответствовать форменной  одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

Формы погашения стоимости форменной  одежды, не предусмотренной действующим  законодательством, предприятия устанавливают  самостоятельно — за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.

Порядок погашения стоимости выданной форменной одежды «определяется  по договоренности между работником и администрацией предприятия. При  этом, так как законодательством  удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды. Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.

Удержания за товары, проданные  в кредит.

Удержания за товары, проданные в  кредит, осуществляются на основании  «Правил продажи гражданам товаров  длительного пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства  РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

При продаже товаров в кредит размер производимых удержаний не может  превышать 20% заработкаработника, а  в случае наличия исполнительных листов и других исполнительных документов — 50% зарабоТК РФа.

Стоимость товара погашается равными  частями один раз в месяц не позднее чем через три дня после выплаты заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит.

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в очередной взнос.

 

Удержания сумм займов (ссуд).

В случае наличия между предприятием и работником договоров гражданско-правового  характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность  другой денег или других вещей  с последующим их возвратом, отношения сторон регулируются гражданским законодательством. Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами по договоренности.

На практике выполнение заемщиком  своих обязанностей по возврату полученного займа и процентов за пользование им реализуется путем удержания соответствующих сумм из заработной платы.

Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы  других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.

В ряде случаев выдача заемных средств  работникам предприятия производится без составления договора займа, а с оформлением обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение хозяйством, приобретение товаров и в других случаях по согласованию с администрацией предприятия.

Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами любой другой периодичности) или единовременно по истечении  срока пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом.

 

3.  Доходы, из которых не производятся удержания. Очередность и ограничение размера удержаний.

3.1. Доходы, из которых не производятся  удержания

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст. 101 Закона № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Рассмотрим те выплаты, которые могут быть произведены работодателем в пользу работника:

1) денежные суммы, выплачиваемые  в возмещение вреда, причиненного  здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

2) денежные суммы, выплачиваемые  в возмещение вреда в связи  со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты, установленные  законодательством Российской Федерации  о труде:    

а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;    

б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

5) страховое обеспечение по обязательному  социальному страхованию, в том  числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение – пособия по временной нетрудоспособности;

6) суммы единовременной материальной  помощи, выплачиваемой:    

а) в связи со стихийным бедствием  или другими чрезвычайными обстоятельствами;     

б) в связи с террористическим актом;    

в) в связи со смертью члена  семьи;    

г) в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака;

7) суммы полной или частичной  компенсации стоимости путевок,  за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Почти все перечисленные выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение – выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ).

В перечень выплат, на которые не могут  быть обращены взыскания по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, не входят:

• денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• пособия по временной нетрудоспособности.

Другими словами, с указанных выплат производится удержание алиментов  на основании исполнительных листов и соглашений об уплате алиментов, удостоверенных нотариально.

 

3.2. Очередность и ограничение размера удержаний

В первую очередь работодатель (в  целях исчисления НДФЛ – налоговый  агент) производит удержание из доходов  работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы  выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).