Учет в банках

Учет начисленных и  полученных процентных доходов по долговым обязательствам

В соответствии с п. 1.6 Приложения 11 к Положению № 302-П  стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных  до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

Если долговые обязательства  приобретаются по цене ниже их номинальной  стоимости, то разница между номинальной  стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в  течение срока их обращения равномерно, по мере возникновения дохода, причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном лицевом  счете (счетах) «Дисконт начисленный», который открывается на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

В последний рабочий  день месяца отражению в бухгалтерском  учете подлежат весь ПКД и весь дисконт, начисленные за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском  учете подлежат отражению ПКД  и весь дисконт, начисленные за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

1. Начисление ПКД и  дисконта отражается следующими  проводками:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет по учету  ПКД, начисленного по долговым обязательствам)

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет по учету дисконта, начисленного по долговым обязательствам)

Кт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные  до реализации или погашения» (при  наличии неопределенности признания  дохода) или

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  ПКД начисленного, дисконта начисленного;

— дата отражения в  учете — дата выбытия долгового обязательства или последний рабочий день месяца (если другая периодичность начисления процентных доходов не установлена учетной политикой кредитной организации).

2. Выплата ПКД эмитентом  отражается проводкой:

Доначисление ПКД за последний день купонного периода:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет по учету  ПКД, начисленного по долговым обязательствам)

Кт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные  до реализации или погашения» (при  наличии неопределенности признания дохода) или

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» (при отсутствии неопределенности признания дохода).

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  ПКД начисленного;

— дата отражения в  учете — в дату выплаты купона, предусмотренную условиями выпуска долгового обязательства.

При поступлении денежных средств в дату выплаты купона осуществляется проводка:

Дт 80801 «Текущие счета»

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет по учету  ПКД, начисленного по долговым обязательствам).

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  выплачиваемого ПКД;

— дата отражения в  учете — в дату выплаты ПКД, предусмотренную условиями выпуска  долгового обязательства.

Для долговых обязательств, по которым получение дохода признается неопределенным, одновременно делается проводка:

Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные  до реализации или погашения»

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления».

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  начисленного ПКД;

— дата отражения в  учете — в дату выплаты эмитентом  ПКД.

Переоценка объектов инвестирования

1. Переоценка ценных  бумаг.

Ценные бумаги, приобретенные  в процессе доверительного управления, по итогам дня должны быть переоценены по текущей (справедливой) стоимости. В случае если надежное определение текущей (справедливой) стоимости невозможно, ценные бумаги учитываются по цене приобретения. При этом доверительный управляющий должен утвердить в учетной политике порядок определения текущей (справедливой) стоимости, а также периодичность проведения переоценки. Согласно п. 5.3 Приложения 11 к Положению № 302-П ценные бумаги подлежат переоценке не реже одного раза в месяц, переоценке подлежит остаток ценных бумаг каждого выпуска, сложившийся на конец дня после отражения в учете всех операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска над их балансовой стоимостью и отражается проводкой:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии)

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления».

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  положительной переоценки;

— дата отражения в  учете — в дату проведения переоценки.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного  выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью:

Дт 80901 «Расходы от доверительного управления»

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» (лицевой счет выпуска/ценной бумаги/партии).

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  отрицательной переоценки;

— дата отражения в  учете — в дату проведения переоценки.

2. Переоценка валютных  счетов.

Переоценка валютных счетов производится следующими проводками.

В случае положительной  переоценки:

Дт 80801 «Текущие счета», лицевой  счет учета денежных средств в иностранной валюте

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления».

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  положительной переоценки;

— дата отражения в  учете — ежедневно.

В случае отрицательной  переоценки:

Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению»

Кт 80801 «Текущие счета», лицевой  счет учета денежных средств в  иностранной валюте.

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  отрицательной переоценки;

— дата отражения в учете — ежедневно.

Аналогично производится переоценка других активов, выраженных в иностранной валюте (например, ценных бумаг, требований, номинированных в иностранной валюте).

Также переоценке подлежат обязательства, выраженные в иностранной  валюте (например, кредиторская задолженность, капитал в управлении, если денежные средства были внесены учредителем доверительного управления в иностранной валюте).

В случае отрицательной  переоценки:

Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению»

Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению».

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  отрицательной переоценки;

— дата отражения в  учете — ежедневно.

В случае положительной  переоценки:

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению»

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления».

Характеристика проводки:

— бухгалтерский документ — мемориальный ордер;

— сумма — сумма  положительной переоценки;

— дата отражения в  учете — ежедневно.

 

 
 

 

 

 

Список литературы:

 

1. Жукова Е.Ф. Банковское законодательство: Учебник / ВЗФЭИ, Под. ред.– М.: Вузовский учебник, 2008;

2. Курсов В. Н., Яковлев Г. А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное пособие - 13-е изд.,испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010;

3. Лаврушина О. И. Банковские операции/ под ред. - М.: КноРус, 2009;

4.Парфенов К.Г. Банковский план счетов 12-е издание. - М.: ООО «Парфенов.ру», 2009;

5. Печникова А. В., Маркова О. М., Стародубцева Е. Б. Банковские операции. – М.: ИНФРА-М, 2008.

6. . Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями: учеб пособие - Ростов н/Д.: Феникс, 2005;

7. Электронный ресурс- [http://bankir.ru/tehnologii/s/byhgalterskii-ychet-operacii-doveritelnogo-ypravleniya-5216769/#ixzz2kGKALr22];

8. Электронный ресурс  - [http://www.0ve.ru/birzhevoe_delo/kursovaya];

9. Электронный ресурс [http://femidarf.ru/base/587112/10/index.htm];

10. Электронный ресурс [http://knowledge.allbest.ru/bank].