Учет валютных операций

организацией;

3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые,

материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Наиболее четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

При выборе функциональной валюты количественным показателем того, насколько правильно был сделан выбор, может служить сумма курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, так как функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение.

В соответствии с вышеизложенным МСФО 21 устанавливает, что, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях. Например, когда основная деятельность банка с кредитования внутренних операций (функциональная валюта — тенге) меняется на кредитование экспортно-импортных операций (функциональная валюта определяется на основании наибольшего объема

операций по кредитованию).

Для корректного учета влияния изменений валютных курсов все статьи баланса необходимо разделить на денежные и неденежные. Стандарт определяет денежные статьи как имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых

суммах единиц валюты.

В соответствии с п. 8 МСФО 21 иностранная валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

— каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей МСФО 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

Под конечным курсом для целей МСФО 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

Несмотря на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте, МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте. Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой представления).

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с МСФО 21. Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу.

1.3 Порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан  с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и национальными стандартами бухгалтерского учета.

Рыночный курс обмена валют применяется в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.

Для таможенных целей рыночный курс обмена валют применяется с  1 мая 2003 года,  с введением в  действие Таможенного кодекса (ст. 303) от 5.04.2003 г. N 401-II.

При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операций. При последующем отражении на каждую отчетную дату  денежные статьи, в т.ч. дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте отражаются в тенге с использованием конечного курса; неденежные статьи, в т.ч. собственный капитал, основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы, оцениваемые по первоначальной стоимости в иностранной валюте, отражаются в тенге с использованием курса на дату совершения операций (т.е. по неденежным статьям баланса курсовая разница не начисляется).

Курсовые разницы, возникающие при погашении денежных статей или при представлении в финансовой отчетности денежных статей организации по рыночному курсу обмена валют, отличному от того, по которому они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения. Операции в иностранной валюте филиалов и представительств, находящихся на территории РК отражаются, как если бы эти операции были бы операциями самой организации. Доходы и расходы, возникающие по группе  аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто - основе, например,  положительные и отрицательные курсовые разницы, т.е. отражается сальдированный результат (или курсовой доход, или курсовой убыток).

Рассмотрим примеры расчета курсовой разницы до отражения операций по счету и после.

Таблица 1 – Расчет курсовой разницы до отражения операций по счету

 Таблица 2 – Расчет курсовой разницы после отражения операций по счету

Как видно из приведенных примеров, при расчете курсовой разницы после отражения операции по счету искажается финансовый результат на 1430 тенге (2200-770) и сальдо по счету 1210, равное 700$, (85500 тенге вместо 84070 тенге=700$).

Налоговый учет курсовой  разницы. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК курсовая разница (положительная, отрицательная) - разница, возникающая по операциям, совершаемым в иностранной валюте. В целях налогообложения подлежит признанию разница по операциям, совершаемым в иностранной валюте, включая операции, по которым оплата не произведена. Рыночный курс обмена валют - средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан; курс тенге к иностранным валютам, по которым на Казахстанской фондовой бирже не проводятся торги, рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Казахстан совместно с Национальным банком Республики Казахстан (пп. 27-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса РК).

Согласно п. 2 ст. 65 Налогового кодекса РК операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в  национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения  операции (платежа).

Доходом по курсовой разнице признается только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной (пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РК) и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты только превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (ст. 102 Налогового кодекса).

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности. Такие доходы и расходы возникают в результате применения двух различных видов курсов на одну и ту же дату - рыночного курса обмена валют, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса реальной сделки, то есть курса,

по которому эта валюта покупается и продается.

Пример. Организация продает 1000 долларов США. Рыночный курс обмена валют на день продажи – 120,1 тенге за 1 доллар США, курс реальной сделки 120,5 тенге за 1 доллар США.

Таблица 3 – Учет доходов по «суммовой» разнице