Учет валютных операций

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Прима» за 2008-2009 годы показал, что рост валового дохода составил 132,84 %.

Однако, рост себестоимости и расходов периода повлиял на то, что доход основной деятельности увеличился всего на 3, 79 %.

Превышение прочих расходов над прочими доходами, а именно высокие штрафы за несвоевременную оплату поставщикам товаров, оговоренные в договорах поставки, привели к тому, что предприятие имеет убытка от неосновной деятельности, которые в свою очередь несколько сократили доход предприятия до налогообложения.

Чисты доход предприятия увеличился в 2009 году 13570 тысяч тенге, что является положительным моментом в деятельности организации.

В 2009 году в связи с обновлением парка грузовых автомобилей для перевозки товара и приобретением компьютерной техники, среднегодовая балансовая стоимость  основных средств ТОО «Прима» увеличилась. В связи с этим показатель фондоотдачи сократился, так как темп роста доходов от реализации ниже темпа роста среднегодовой стоимости основных средств. В то же время увеличилась фондовооруженность более, чем в два раза.

Производительность труда увеличилась на 10,05 %, что указывает на эффективную политику управления оборотными фондами предприятия.

Рентабельность деятельности предприятия сократилась в 2009 году на 3,33 %, однако остается на приемлемом уровне для предприятия оптовой торговли – 15,86 %.

2.2 Учет операций с иностранной валютой в ТОО «Прима»

Торговые операции в ТОО «Прима» связаны с импортом—получе­нием, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика).

При этом ТОО «Прима» заключает двусторонний контракт с поставщиком товаров.

Внешнеторговый контракт купли-продажи - это согласованный сторонами коммерческий документ, по которому продавец обязан предоставить товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять

и оплатить товар.

              Непременным условием контракта купли-продажи является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

              Все условия контракта можно разделить на три группы:

              -коммерческие - качество, количество, условия поставки и платежа, порядок сдачи- приемки, упаковка, маркировка и т.д.

              -транспортные - базис поставки, то есть обязанности сторон по доставке товара от экспортера к импортеру

              -юридические - определяют санкции при невыполнении одной из сторон своих обязательств по контракту.

              Структура и содержание внешнеторгового контракта носит во многом индивидуальный характер и определяется спецификой предмета контракта, характером взаимоотношений партнеров сделки и т.д.

              В договоре оговариваются следующие обязанности покупателя:

1) принять товар в месте и в срок, обозначенный в контракте;

2) нести все расходы и риски, которым может подвергаться товар с даты истечения срока поставки в связи с несвоевременным принятием товара;

3) оплатить все расходы и сборы при получении документов, выдаваемых в стране отправления товара или происхождения товара; оплата импортных таможенных формальностей (кроме 2 исключений: DEQ и DDP).

DEQ - поставка с пристани. DEQ = DES + выгрузка на причал + импортные формальности.

DDP - поставка с оплатой таможенной пошлины. DDP = DDU + импортные формальности.

В договорах-контрактах оговаривается форма расче­тов: аккредитив; инкассо; перевод.

Рисунок 7 – Схема расчетов аккредетивом по импорту

1 — заключение контракта-договора; 2 — заявление об открытии аккредитива; 3 — извещение об открытии аккредитива с полным текстом; 4 — извещение об открытии аккредитива; 5 — отгрузка товара с полным соблюдением условий аккредитива; 6 — передача отгрузочных и платежных документов; 7 — пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа; 8 — выписки банков о зачислении платежа — поставщику и об использова­нии аккредитива-плательщику.

Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:

- аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки по­ставщиком товара в его адрес и на его условиях;

- банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообща­ет последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;

- поставщик отгружает товары и представляет в свой банк со­ответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коно­самент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж

Инкассовая форма - предполагает передачу экспортером своему банку поручения на получение от импортера определенной суммы платежа против предъявления ему соответствующих товарных документов.

Инкассовая форма расчета удобна экспортеру, так как дает ему гарантию в том, что товар не перейдет в распоряжение покупателя до тех пор, пока им не будет произведена его оплата, но существуют и недостатки для экспортера:

1) отсрочка получения платежа экспортером;

2) импортер может отказаться от оплаты или оказаться неплатежеспособным к моменту получения банком импортера товарных документов.

Рисунок 8 – Схема расчетов по форме инкассо при импорте товаров

1 — заключение контракта-договора; 1 — отгрузка товара; 2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату; 3 — письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с прось­бой зачислить платеж; 4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт; 5 — акцепт (согласие на оплату); 6 — авизо об оплате; 7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Расчеты по открытому счету предполагают предоставление экспортером импортеру товаросопроводительных документов минуя банк и зачисление причитающихся экспортеру сумм платежа на открытый счет в сроки,  установленные по соглашению сторон. Данная форма расчета применяется между фирмами, состоящими в длительных отношениях и осуществляющими поставки систематически.

Телеграфные и почтовые переводы, предполагая передачу перевододателем распоряжения банку перевести определенную сумму платежа в пользу переводополучателя. Эта форма расчета применяется, когда, предоставление валюты в распоряжение переводополучателя не связано с какими-либо условиями. Чаще всего используются при уплате долгов по займам и кредитам, при уплате аванса.

Учет операций в иностранной валюте ТОО «Прима» ведет на субсчете 1031 «Денежные средства на текущем счете в валюте».

К текущим валютным операциям относятся переводы в РК и из РК иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг. Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы:

1.   Устав предприятия.

2.   Свидетельство о регистрации.

3.   Учредительный договор  заверенный нотариально.

4.   Заявка для получения разрешения стоимости товара

5.   Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.

6.   Справка из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера.

7.   Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.

8.   Ксерокопия валютной лицензии банка.

Все перечисленные выше документы нужно представить в НБ РК.

К текущим валютным операциям относятся:

1.   Получения предоставления финансовых кредитов на срок не более 180 дней

2.   Переводы в РК и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операциям.

3.  Переводы неторгового характера в РК  и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и другие аналогичные операции.

Аналитический учет по субсчету 1031 ведется в журнал-ордере № 2.

Сумма средств по счету 1031 указывается в тенге в пересчете по курсу иностранной валюты, в которой ведется расчет с поставщиками товаров.

Основные виды платежных документов ТОО «Прима» следующие: чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, инкассовое распряжение, выписка.

Для учета дебиторской задолженности работников в валюте в ТОО «Прима» открыт субсчет 1251 — «Краткосрочная дебиторская задолженность работников в валюте», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам.

При выдаче валюты в подотчет дебетуют счет 1251 и кредитуют счет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте». Списание расходов производится по дебету счетов 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1251.

Аналитический учет дебиторской задолженности работников ведется в журнал-ордере № 7.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен субсчет 3311 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в валюте", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

      полученные товары, включая расходы по их доставке или переработке;

      полученные товары, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки);

      излишки товаров, выявлен­ные при их приемке.

По кредиту субсчета 3311:

—  стоимость приобретенных товаров, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне в корреспонденции с соответствующими

счетами учета товаров;

—  сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам - в корреспонденции со счетом 3130 "НДС";                                                                                      

—  сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против  отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) товаров, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки в корреспонденции со счетом 1280 .

По дебету субсчета 3311 отражаются сумма оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств и 1610 «Краткосрочные авансы выданные».

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 или ведомос­ти по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

В журнале- ордере по учету расчетов с поставщиками содержатся

сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 3311 на конец месяца.

Учет курсовых разниц в ТОО «Прима» ведется по дебету счета 7430 «Расходы по курсовой разнице» и кредиту субсчета 3311 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в валюте", если курс валюты на момент расчета курсовой разницы до совершения операций  по счету вырос и, наоборот, по дебету субсчета 3311 и кредиту счета 6250 «Доходы от курсовой разницы», если курс валюты сократился.

Аналитический учет курсовых разниц ведется в журнал-ордере № 14, где отражаются расходы по курсовой разнице.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполнения поставленных перед работой задач были получены следующие выводы.

К валютным операциям относятся: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка валютных ценностей в РК из-за рубежа и обратно; осуществление международных денежных переводов; операции по открытию и ведению казахстанскими банками счетов нерезидентов в тенге.

Валютными средствами являются: иностранная валюта; ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы, фондовые ценности и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».