Учет вложений во внеоборотные активы 08

 

2.2. Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретаемых  предприятием отдельно от строительства  объектов, стоимость земельных участков и  объектов природопользования, приобретенных  предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или  принятым к оплате счетам продавцов  после их оприходования и постановки на учет.

     Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента  и инвентаря, а также  оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков  после поступления указанных  материальных ценностей на место  назначения и оприходования.

     В случае неприбытия  оплаченного оборудования и инвентаря  на склад застройщика  их  стоимость отражают на счетах  учета  оборудования как находящиеся  в  пути.

     При обеспечении строек  указанными материальными  ценностями  согласно договорам на строительство   непосредственно строительными   организациями застройщик отражает  их в учете в составе затрат  по строительству по договорной  стоимости  в соответствии  с оплаченными  или принятыми  к оплате счетами  строительных  организаций.

     Инвентарная стоимость  приобретенных отдельных  видов  основных средств и других  долгосрочных активов определяется  в следующем порядке.

     Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств  и других отдельных объектов  складывается из фактических  затрат по их приобретению  и расходов по их доведению  до состояния, в котором   они пригодны к использованию   в запланированных целях.

     Стоимость земельных  участков и объектов природопользования  складывается из расходов по  их приобретению, включая затраты  по улучшению  их качественного  состояния, комиссионные вознаграждения  и другие платежи.

     Затраты по строительству  на приобретенных  земельных  участках различных сооружений  учитывают отдельно от стоимости   этих участков и по завершении  работ  по строительству сооружений  определяют их стоимость при  зачислении сооружений как отдельных  объектов в состав основных  средств.

Здания, сооружения и другие объекты  основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также  земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной  стоимости в состав основных средств  по поступлении их в организацию  и окончании работ по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

     Инвентарная стоимость  нематериальных активов  складывается  из затрат по их созданию  или приобретению и расходов  по доведению  их до состояния,  в котором они  пригодны  к использованию в запланированных   целях.

     По  мере создания  или поступления нематериальных  активов в организацию и окончания   работ по доведению их до  состояния, в котором они пригодны  к использованию  в запланированных  целях, нематериальные активы  зачисляют на основании акта  приемки в состав нематериальных  активов.

2.3.Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

     Состав  указанных  расходов, порядок их учета   и отражения в отчетности и   учетной политике организации  определен  ПБУ 17/02 (22).

     Следует отметить, что  данное ПБУ распространяется  не на все виды НИОКР, а  на те НИОКР, по которым полученные  результаты:

• не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства;

• подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательством порядке.

     Если, например, по результатам  НИОКР будет  получен патент  на изобретение или  другой  подобный документ, то организация   должна списывать такие затраты   на нематериальные активы.

     ПБУ 17/02 не распространяется  также на расходы:

• по освоению природных ресурсов;

• на подготовку и освоение производства;

• связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

     Расходы на НИОКР  должны учитываться в  качестве  вложений во внеоборотные активы  на счете 08 «Вложения во внеоборотные  активы».

     Для учета указанных  расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических  работ».

     Расходы по НИОКР  признаются в бухгалтерском   учете при соблюдении следующих   условий:

• сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре);

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

• использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

     Расходы по НИОКР,  результаты которых подлежат  применению в производстве продукции  (выполнении работ, оказание услуг)  либо для управленческих нужд  организации  списываются с  кредита счета 08 «Вложения во  внеоборотные активы»  в дебет  счета 04 «Нематериальные  активы».

     Со  счета 04 «Нематериальные  активы»  расходы по НИОКР  списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные  расходы» или  других счетов  по учету затрат на производство  продукции.

     Списание  расходов  по НИОКР осуществляют одним   из следующих способов:

• линейный способ;

• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

     Срок  списания расходов  по НИОКР определяется организацией  самостоятельно, исходя из ожидаемого  срока использования  НИОКР.  Предельный срок списания указанных   расходов установлен в 5 лет  и не может превышать срок  деятельности организации. В налоговом  учете  расходы на НИОКР  должны быть списаны  в течение  трех лет.

     Расходы по НИОКР  списываются с 1-го числа   месяца, следующего за месяцем,  в котором  было начато применение  результатов  НИОКР. Списание  расходов по указанным  работам  осуществляется равномерно в  размере 1/12 годовой суммы независимо  от выбранного способа списания  расходов.

     В случае прекращения  использования  результатов НИОКР  оставшаяся часть  расходов  списывается со счета 08 на внереализационные  расходы (счет 91 «Прочие доходы  и расходы»).

     Расходы по НИОКР,  результаты которых не подлежат  применению в производстве продукции  (выполнение работ, оказание услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены  положительные  результаты, списываются  с кредита  счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в  дебет счета 91 «Прочие  доходы  и расходы».

     Аналитический учет  расходов НИОКР осуществляется  по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета расходов по  НИОКР  является инвентарный  объект, под  которым понимают  совокупность расходов по выполненной  работе, результаты которой самостоятельно  используются в производстве  продукции (выполнении работ,  оказании услуг) или для управленческих  нужд организации.

     В бухгалтерской отчетности  организации  должна отражаться  информация о сумме  расходов  по НИОКР:

• отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

• не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы;

• по незаконченным НИОКР.

     В случае существенности  информация о  расходах по  НИОКР отражается в бухгалтерском   балансе по самостоятельной группе  статей актива (раздел «Внеоборотные   активы»).

     В составе информации  об учетной политике организации  в бухгалтерской  отчетности  подлежит раскрытию как  минимум  информация о способах и   сроках списания расходов по  НИОКР. 

 

2.4. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам.

 

     Порядок учета НДС  по основным средствам  и  нематериальным активам несколько   раз изменялся. До 01.01.93 г. НДС,  уплаченный при осуществлении  капитальных  вложений, включался  в их объем, а  значит, и  в первоначальную стоимость   принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через  механизм амортизации.

     С 01.01.93 г. порядок  учета НДС по капитальным   вложениям изменился. НДС по  приобретенным  основным средствам  и нематериальным активам стали  учитывать на счете 19 «Налог  на добавленную стоимость   по приобретенным ценностям». По  строительно-монтажным  работам,  выполненным подрядным  или  хозяйственным способом, в  период  с 01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС   по-прежнему учитывалась на счете  08 «Капитальные вложения» и включалась  в первоначальную стоимость оприходуемых  объектов.

     В настоящее время  учет НДС по приобретенным   ценностям осуществляется на  счетах 19 «Налог на добавленную  стоимость  по приобретенным  ценностям» и 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет   «Расчеты по налогу на добавленную   стоимость».

     Счет 19 имеет следующие  субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

     На  субсчете 1 учитываются  уплаченные и причитающиеся к  уплате суммы  НДС, выделенные  в расчетных документах по  строительству и приобретению  основных средств (включая объекты   основных средств, земельные участки   и объекты природопользования). По  остальным субсчетам ведется   учет НДС по соответствующим  названию субсчетов приобретенным  ценностям.

     По  дебету счета  19 отражается сумма НДС  по  приобретенным ценностям с   кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками», 76 «Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами»  и других счетов.

     В зависимости от  использования приобретенных   ценностей соответствующая часть   НДС списывается со счета 19 в дебет  счета 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (при  производственном использовании); в  дебет счетов реализации (при   продаже ценностей); в дебет счетов  учета источников покрытия затрат  на непроизводственные нужды  (при использовании  на непроизводственные  нужды).

     По  поступившему  оборудованию, как требующему, так  и не требующему монтажа, сумма   НДС отражается по дебету счета  19, субсчет  «Налог на добавленную  стоимость  при приобретении  основных средств», и кредиту  счетов 60, 76 и др.

     В момент принятия  на учет оборудования сумма  НДС по нему списывается   с кредита счета 19, субсчет  1, в  дебет счета 68 «Расчеты  по налогам  и сборам».

     По  приобретенным  нематериальным активам  учет  НДС осуществляется таким же  образом, как и по оборудованию (по дебету счета 19-2, с которого  после  принятия на учет  нематериальных активов  списывается  в дебет счета 68).

     По  строительно-монтажным  работам, выполненным  подрядным  и хозяйственным способом, как  уже отмечалось, в период с  01.01.93 г. по 31.12.2000 г. сумма НДС  включалась в первоначальную  стоимость объекта  и к возмещению  из бюджета не принималась.  Начисленные суммы НДС отражались  по дебету счета 08 «Капитальные  вложения» и кредиту счета  68 «Расчеты с бюджетом».

     При строительстве  объектов производственного   назначения хозяйственным способом  сумма НДС по строительно-монтажным   работам с 01.01.2001 г. также принимается   к возмещению и не включается  в  первоначальную стоимость  объектов. Сумма налога исчисляется  как  разница между суммой  налога, начисленной  по выполненным  работам, и суммой налога, предъявленной  налогоплательщику  к вычету  по приобретенным товарам (работам,  услугам), использованным при   выполнении указанных работ.

     При строительстве  хозяйственным способом объектов  непроизводственного назначения  сумма НДС по строительно-монтажным   работам возмещению из бюджета  не подлежит и относится на  балансовую стоимость объекта,  т.е. учитывается  по счету  08 «Вложения во внеоборотные активы». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. Расчетная часть

1.1. краткая характеристика организации

Инновационное предприятие ОАО «Свет» изготавливает два вида приборов:

· «НАБАТ»;

· «АТОКС».

Устройства  «НАБАТ» и «АТОКС» (англ. «NABAT»  и «ATOX») предназначены для защиты человека от вредных воздействий  окружающей среды.  Это приборы защиты от вредных для здоровья людей излучений, исходящих из бытовой и промышленной техники, а также от технических зон, таких как телевизионные башни, радарные установки, трансляционные энергетические установки, технические зоны аэропортов, морского флота, атомных станций. Принцип работы устройств защиты основан на использовании так называемых энергоинформационных технологий, в которых используются частотные спектры значительно более высокие, нежели радиоактивность. При индивидуальном применении устройство располагается на уровне сердца, а на рабочем месте может встраиваться непосредственно в оборудование.