Учет выпуска и продажи готовой продукции в современных условиях

При использовании  счета 40 отпадает необходимость в  сопоставлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

 

В бухгалтерском  балансе готовую продукцию отражают:

• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
• по нормативной или плановой себестоимости ( если используется счет 40 );
• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости ( по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
• по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90 ).

 

6. Особенности учета услуг оказанных, работ выполненных

 

В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных  форм федерального государственного статистического  наблюдения все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.

В первом разделе - «Общие экономические показатели» - за отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о (об):

- выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной

  деятельности;

 

 

-9-

 

- отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;

- остатках готовой продукции собственного производства и товаров для

  перепродажи на конец месяца;

- объеме платных услуг населению;

- обороте розничной торговли и общественного питания;

- вывозе товаров и государства - члены Таможенного союза;

Во втором разделе - «Отдельные показатели производственной деятельности» - приводятся сведения за приведенные выше даты о (об):

- потребленной электроэнергии;

- стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;

- производственных потребительских товарах;

- продукции растениеводства и животноводства;

- работах, выполненных собственными силами по договорам

 строительного подряда;

- строительно - монтажных работах, выполненных хозяйственным

 способом;

- обороте рыночной торговли продовольственными товарами;

- обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;

- отгруженной инновационной продукции;

- перевозке грузов грузовыми автомобилями;

- грузообороте грузовых автомобилей.

В третьем разделе - «Виды оказанных услуг» - приводится перечень оказанных услуг за приведенные  выше даты, а в четвертом разделе - «Производство и отгрузка по видам  продукции и услуг» - производственные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги (таблица 2).

 

Таблица 2. Корреспонденции  счетов по операциям учета готовой  продукции

 и ее  реализации

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. 2.   3. 4. 5.   6. 7. 8. 9.	Оприходована  готовая продукция Оприходованы  полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции Произведена дооценка готовой продукции Произведена уценка готовой продукции Переведена  в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных  нужд Возвращена готовая продукция в цех для доработки т.п. Оприходована  готовая продукция по нормативной  или плановой себестоимости (используется счет 40) Списаны фактические  затраты на производство продукции Списано отклонение фактической себестоимости готовой  продукции от нормативной или плановой себестоимости (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»	43   43   43 91 10   20,23,28 43 40 90	20,23,29   21   91 43 43   43 40 20,23,29 40
-10-
Продажа по оплате
10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.	Отгружена продукция покупателю Отражена сумма НДС  по отгруженной продукции Осуществлены расходы  на продажу Списана себестоимость отгруженной  продукции Списаны расходы на продажу Поступили платежи за проданную  продукцию Начислена сумма НДС по проданной продукции	62 90 44 90 90 51 76	90 76 10,70,69,23 43 44 62 68
Продажа по отгрузке
17. 18. 19. 20. 21. 22.     23. 24.	Отгружена продукция  покупателям Осуществлены  расходы на продажу Начислена сумма  НДС по проданной продукции Списана себестоимость  отгруженной продукции Списаны расходы на продажу Списан финансовый результат от продажи продукции: а) прибыль б)убыток Выявлена недостача  готовой продукции Передана готовая  продукция в порядке финансовых вложений	62 44 90 90 90   90 99 94 58	90 10,70,69,23 68 43 44   99 90 43 43
Продажа по моменту выполнения этапов работ по работам долгосрочного характера
25. 26. 27. 28.   29.   30. 31. 32. 33.   34.   35.   36.	Поступили авансовые  платежи под выполнением работ Отражена сумма  НДС по полученным авансам Отражена стоимость  оплаченных этапов работ Списывается себестоимость  законченных и принятых этапов работ Списываются расходы  на продажу на выполненные этапы  работ Списывается сумма  НДС по полученным ранее авансам Начисляется НДС  по выполненным этапам работ Списывается стоимость  всех законченных этапов работ Засчитываются в погашение задолженности за выполненные этапы работ полученные авансовые платежи Отражено поступление  сумм, полученных от заказчика в  окончательный расчет Перечислена сумма  с расчетного счета в погашение  задолженности перед бюджетом по НДС Списывается финансовый результат от выполнения работ долгосрочного  характера по отдельным этапам: а) прибыль б) убыток	51,52 62 46 90   90   68 90 62 62   51,52   68     90 99	62 68 90 20   44   62 68 46 62   62   51     99 90

 

7. Инвентаризация  готовой продукции и товаров

Инвентаризация  готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

 

 

-11-

 

На счетах учета  товарно - материальных ценностей, не находящихся  в момент инвентаризации в подотчете  материально ответственных лиц (в  пути, товары отгруженные и др.), могут  оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

 

Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему - то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

 

В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные  и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер  расчетного документа.

Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оценивают по рыночной стоимости  на дату инвентаризации и включают в состав внереализационные доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице  принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные  недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

 

 

 

-12-

 

8. Учет продажи продукции (работ, услуг)

 

Продажа продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами или путем  свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах  на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

 

В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс - мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму
• НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно - энергетического комплекса и услуги производственно - технического назначения);
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

 

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

 

При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко – станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко – станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозки готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны организации.

 

На основании товарно – транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

 

 

 

-13-

 

В платежном  поручении или требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа  по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

 

Данные платежных  требований ежедневно записывают в  ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг)(ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используется при определении выручки по отгрузке, а № 16а используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а – при определении выручки по оплате.

 

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМС – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

 

Для вывоза готовой  продукции с территории организации  представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно – материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно – транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

 

Если готовая  продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой  продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и  предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

 

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения определяется:

* для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права  собственности на товар;