ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ» 
 
 
 

Кафедра финансового учета 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет займов и затрат по их обслуживанию» 
 
 

Автор          Гафарова А.А.

Группа         310

Научный руководитель       Ахмедзянова Ф.Н. 

« »     2010 г. 
 
 
 
 

Казань, 2010

 

Содержание 

 

Введение

 

   Современная экономика России развивается достаточно стремительно. Во многом это объясняется развитием малого и среднего бизнеса, однако успешное развитие предпринимательства невозможно без необходимого количества денежных средств.

   Организации, созданные в форме акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью не всегда обладают достаточным запасом денежных средств, необходимых для развития производственной деятельности. В такой ситуации организации часто прибегают к займам, т. е. временно используют «чужие» денежные средства или имущество. Оформляя договор займа, хозяйствующий субъект может воспользоваться свободными денежными средствами юридического или физического лица. 

   С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации  наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

   В настоящее время займы, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Их значение как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности  особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует полученные денежные средства при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание новых объектов.

   Актуальность  рассматриваемой темы состоит в  том, что в настоящее время растет роль займов, во-первых, в связи с частой нехваткой денежных средств у предприятий, во-вторых, из-за предоставляющей им возможности более гибко использовать полученные средства. Поэтому очень важно правильно вести бухгалтерский учет полученных займов.

   Целью данной курсовой работы является рассмотреть  бухгалтерский учет займов и затрат по их обслуживанию.

   Задачами  данной работы являются:

   - исследовать понятие и сущность займов;

   - рассмотреть порядок бухгалтерского  учета;

   - исследовать состав расходов по займам, которые может нести предприятие;

   - рассмотреть порядок учета затрат  по облуживанию займов.

   В ходе написания курсовой работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, экономические журналы и газеты.

 

1. Нормативное регулирование понятия займов

 

   Согласно  ГК РФ договор займа – соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне  определенную сумму денег или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им того же рода и качества. Сторонами по договору являются заимодавец – лицо, передающее денежные средства другой стороне, и заемщик – лицо, получающее деньги [1, ст. 807].

   Гражданское законодательство не ограничивает круг возможных субъектов, имеющих право  заключить договор займа. Следовательно, сторонами договора займа могут  быть дееспособные субъекты гражданского права – российские граждане, иностранные лица, лица без гражданства, юридические лица, а также такие особые субъекты, как Российская Федерация и субъекты Российской Федерации.

   Стороны договора займа должны оформить его  в письменной форме: если заимодавец является юридическим лицом, то выполнение этого условия обязательно, если же нет – то договор должен оформляться в письменной форме, если сумма, оговоренная в нем, больше 10 МРОТ.

   Из  всего вышесказанного следует, что:

   - при заключении договора займа у потенциального заимодавца еще не появляются обязательства по передаче потенциальному заемщику денег или других вещей, являющихся предметом договора;

   - договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей, а не с момента  подписания данного договора (т. е. договор займа представляет собой реальный договор). Поэтому первичным документом, подтверждающим заключение договора займа, будет не только договор, но и платежные документы: приходной кассовый ордер либо выписка банка, в которой отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации;

   - обязанность заемщика по возврату  денег распространяется на сумму  денег или количество других  вещей, которые были фактически получены по договору. Кроме того, в договоре может быть прописано, что заемщик обязан выплачивать заимодавцу проценты на сумму займа в определенных размерах и порядке. Если такого пункта в договоре нет, то это тем не менее не освобождает заемщика от уплаты процентов, размер которых должен быть исчислен по ставке банковского процента (ставки рефинансирования) по месту нахождения заимодавца. Проценты должны выплачиваться каждый месяц до дня возврата суммы, если иное не обговорено в договоре.

   Если  стороны заключают безвозмездный  договор займа, что достаточно часто встречается на практике, это условие должно быть прописано в договоре, в противном случае договор займа будет считаться возмездным.

   Договор займа предполагается беспроцентным  также в случаях, когда: договор  был заключен между гражданами на сумму менее 50 МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности.

   В отличие от других видов договоров, в результате заключения которых  обязательства возникают у обеих  сторон (например, договор купли-продажи), по договору займа обязанности возникают только у одной стороны – у заемщика.

   Сумма займа должна быть возвращена в срок, установленный договором, если же такой  срок не установлен – в течение 30 дней со дня письменного требования заимодавца о возврате суммы займа. Также возможны случаи досрочного погашения займа.

   Договоры  займа можно классифицировать следующим  образом:

   - договор займа;

   - договор целевого займа;

   - договор государственного займа.

   Если  заемщик будет использовать денежные средства в определенных целях, то заключается  договор целевого займа. При заключении такого договора, заимодавец должен отслеживать расходование выданных средств.

   В случае заключения договора государственного займа заемщиком выступает Российская Федерация или ее субъект. Заимодавец приобретает государственные ценные бумаги, которые дают ему право получить от заемщика выданных ему денежных средств или другого имущества и процентов по ним. Договор государственного займа добровольный, но его первоначальные условия изменять нельзя.

   Предприятие может воспользоваться заемными средствами путем выдачи облигаций. Облигация - бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной ее стоимости [1, ст. 816].

   При выпуске этих ценных бумаг организация-эмитент  принимает на себя обязательство  обеспечивать регулярную и своевременную  выплату держателям облигаций причитающихся им процентов (дохода).

   Облигации бывают дисконтные, продажная стоимость которых ниже номинальной, и процентные, продажная стоимость которых может быть и ниже, и выше номинальной. Кроме того, по ним выплачивается доход в виде фиксированного процента. В зависимости от вида облигации возникает разница в их учете.

   Преимуществами  облигационных займов в сравнении  с другими способами привлечения  денежных средств являются:

   - отсутствие разводнения уставного  капитала, снижающего долю прежних  акционеров (которое возникает при дополнительной эмиссии акций);

   - снижение стоимости заимствования за счет обращения к более широкому кругу кредиторов (по сравнению с векселями, займами и кредитами).

   Также организация может воспользоваться  заемными средствами путем выдачи векселей. Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить полученные взаймы денежные средства по наступлению указанного векселем срока [1, ст. 815]. Выдача векселя представляет собой одностороннюю сделку, порождающую вексельное обязательство, в котором обязанности векселедателя уплатить определенную сумму соответствует какая-либо обязанность со стороны векселедержателя, который имеет только права. Необходимо отметить, что вексель может быть оплачен только деньгами, так как в РФ не выдаются векселя, подлежащие оплате товарами или услугами.

   Таким образом, организация может получить денежные средства путем взятия займа, а также путем выдачи векселя  и выпуска облигаций.

 

2. Учет займов и затрат по их обслуживанию

 

   В бухгалтерском учете для отражения операций по договорам займа для заемщика предусмотрено два счета:

   - счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (на нем  отражаются операции, связанные  с получением займа на срок  не более 12 месяцев);

   - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (для отражения операций, связанных с получением займа на срок более 12 месяцев).

   Однако  в ПБУ 15/2008 такое разделение задолженности по полученным займам и кредитам отменено, то есть теперь их можно учитывать либо только на счете 66, либо только на счете 67 независимо от срока, на который они предоставляются. Но в форму бухгалтерского баланса изменения не вносились, поэтому в нем займы и кредиты еще необходимо отражать, учитывая сроки.

   Субсчета  к указанным счетам Планом счетов не предусмотрены, но для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно открывать следующие субсчета:

• 66/1, 67/1 - «Основной долг по полученным займам»;
• 66/2, 67/2 - «Проценты к оплате по полученным займам»;
• 66/3, 67/3 - «Основной долг по просроченным займам»;
• 66/4, 67/4 - «Проценты к уплате по просроченным займам»;
• 66/5, 67/5 - «Штрафные санкции по договорам займа»;
• 66/6, 67/6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств»;
• 66/7, 67/7 - «Кредиты и займы для работников».

   В бухгалтерском учете заемщика поступление  денежных средств по договору займа  доходом не признается. А суммы, направленные на погашение основной суммы займа, не учитывается в составе расходов.

   Основную  сумму обязательства по полученному  займу организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность в сумме, указанной в договоре [2, п. 2].

   Пример 1. 3 декабря 2010 года организация «А» заключила с организацией «Б» договор беспроцентного займа сроком на 3 месяца на сумму 300 тыс.руб. 6 декабря на расчетный счет организации «А» поступили денежные средства в размере 200 тыс. руб., а оставшаяся часть денежных средств была получена 11 января 2011 года. В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие записи: