Дебет 08 (07) Кредит 91/1 – увеличена на сумму процентов стоимость основного средства.

   При приостановке приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного  актива на срок более, чем 3 месяца, проценты причитающиеся к оплате, учитываются в следующем порядке [2, п. 11]:

   - с первого числа месяца, следующего  за месяцем приостановления, проценты  учитываются в составе прочих  расходов организации, а не  в стоимости инвестиционного  актива;

   - с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ, проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.

   Если  были прекращены приобретение, сооружение и изготовление актива, проценты перестают  включаться в стоимость инвестиционного  актива и будут учитываться в прочих расходах организации [2, п. 12].

   Если  проценты по займу начислены после  того, как инвестиционный актив введен в эксплуатацию для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность  работ по его приобретению, сооружению и изготовлению, они будут учитываться в составе прочих расходов в полном объеме с первого числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации актива [2, п. 13].

   Большое внимание в ПБУ 15/2008 уделяется нормативному урегулированию ситуации, в которой заемные средства привлекают для одних целей, а используют для других: получают для финансирования текущих расходов, а направляют на инвестиционные цели, и наоборот. В ПБУ 15/2008 проценты распределяются не по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех непогашенных займов, а пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета.

   Порядок начисления процентов на вексельную сумму у векселедателя в ПБУ 15/2008 изменился. Во-первых, установлено, что проценты по причитающемуся к  оплате векселю отражается обособленно  от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Во-вторых, начисленные проценты векселедатель учитывает в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных взаймы денежных средств. Согласно п. 15 ПБУ 15/2008 в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Однако здесь следует отметить, что заранее определить срок выплаты процентов (а именно срок обращения процентного векселя и соответственно сумму процентов, которую векселедатель заплатит при гашении векселя) невозможно. Поэтому наиболее рациональным решением будет ежемесячное начисление процентов по состоянию на отчетную дату в соответствии с условиями выданного векселя.

   Начисление  процентов по векселю со сроком платежа  «по предъявлении» заканчивается  в наиболее раннюю из двух дат –  момент предъявления векселя к платежу  или день окончания срока обращения векселя, т. е. 365 (366 – если год високосный) дней от даты составления.

   Порядок признания расходов по дисконтному  векселю остался прежним. Действует  общий порядок: в кредиторской задолженности  должна быть указана полная номинальная  сумма, подлежащая оплате предъявителю векселя. Величина кредиторской задолженности складывается из двух составляющих: из суммы фактически поступивших денежных средств и дисконта, т. е. сумма кредиторской задолженности, отраженная в учете, не равна фактически поступившим в качестве займа денежным средствам. На протяжении всего срока займа размер кредиторской задолженности не изменяется, так как все причитающиеся заимодавцу доходы изначально формируют ее размер. Что касается суммы дисконта, необходимо отметить, что в ПБУ 15/2008 нет понятия «дисконт» для векселей. Поэтому порядок учета дисконта должен быть прописан в учетной политике, так как он является существенным способом ведения бухгалтерского учета. Организация может применить несколько способов.

   Дебет 91/2 Кредит 66 (67) - на всю сумму дисконта.

   Однако  единовременное признание в составе  прочих расходов отчетного периода  всей величины дисконта способно существенно  ухудшить финансовые показатели деятельности организации

   По  второму способу дисконт целесообразно  относить на прочие расходы равномерно в течение периода обращения в качестве расхода по выданным векселям, предварительно учтенного как расходы будущих периодов.

   Дебет 97 Кредит 66 (67) - на сумму дисконта

   Дебет 91/2 Кредит 97 - ежемесячно.

   Ведение бухгалтерского учета векселей вторым способом представляется экономически наиболее обоснованным.

   Пример 3. В августе 2010 года организация  «А» получила от организации «Б»  беспроцентный займ в размере 100 000 рублей на 2 месяца, в обеспечение которого выдало вексель номинальной стоимостью 150 000 рублей. Погашение займа по условиям договора предусмотрено в размере 150 000 рублей (по номинальной стоимости векселя). В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие записи:

   Август 2010 года

   Дебет 51 Кредит 66 – 100 000 руб.– получены денежные средства.

   Дебет 97 Кредит 66 – 50 000руб. – дисконт отнесен на расходы будущих периодов.

   Дебет 91 Кредит 97 – (50 000/2)=25 000 руб.– часть дисконта списана на операционные расходы.

   Сентябрь 2010 года

   Дебет 91 Кредит 97 – (50 000/2)=25 000 руб. – оставшаяся часть дисконта списана на операционные расходы.

   Порядок учета процентов и (или) дисконта по облигациям установлен в п. 16 ПБУ 15/2008. Эмитент обязан учитывать их обособленно от номинальной стоимости  облигаций как кредиторскую задолженность. Начислять проценты и дисконт по облигациям можно в составе прочих расходов в отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа. Первый способ обозначает принадлежность расходов к определенному периоду не в соответствии с принципом соотнесения расходов и доходов, на котором основано как раз равномерное признание расходов, а в соответствии с датой возникновения обязательства по выплате дохода инвестору.

   Если  размещаются дисконтные облигации, то сумма дисконта относится на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 66 или 67, а затем равномерно списывается на прочие расходы (дебет счета 91). Если размещены процентные облигации, то сумма превышения продажной стоимости над номинальной отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления процентов, данная сумма превышения списывается в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

   Таким образом, состав расходов претерпел  некоторые изменения. Из их перечня  исключены курсовые разницы по процентам  по займам и кредитам. Перечень дополнительных расходов по кредитам и займам по-прежнему является открытым. Расходы по кредитам и займам признаются в том периоде, к которому относятся. Все расходы отражается обособленно от основной суммы обязательства.

 

Заключение

 

   В данной курсовой работе можно сделать  следующие выводы.

   Договор займа – соглашение, по которому одна сторона передает в собственность другой стороне определенную сумму денег или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им того же рода и качества. По договору займа обязанности возникают только у одной стороны – у заемщика.

   Договор займа представляет собой реальный договор, а это значит, что он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания данного договора Договор займа может быть заключен также путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей.

   В бухгалтерском учете для отражения  операций по договорам займа для  заемщика предусмотрено два счета:

   - счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

   - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

   Основную  сумму обязательства по полученному займу организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность в сумме, указанной в договоре.

   Основная  сумма заложенности учитывается  в соответствии с условиями договоров  и в указанной нем сумме.

   К затратам, связанным с получением и использованием займов, относятся:

   - проценты по договору займа,  причитающиеся к оплате заимодавцу;

   - дополнительные расходы по займам.

   Дополнительными расходами по займам являются:

   - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

   - суммы, уплачиваемые за экспертизу  договора займа (кредитного договора);

   - иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

   Расходы по полученным займам, причитающиеся к оплате признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они были произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том же периоде, к которому они относятся.

   В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением данного актива.

   Начисленные по векселю и облигациям проценты учитываются в составе прочих расходов в отчетных периодах, к  которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

 

Список  литературы

 
  

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2: от 26.01.1996 N 14-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант плюс». – Последнее обновление 28.11.2009.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязаетльств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25.12.2007 N 147н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002: утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 N 126н.
5. Алексеев Б. Учет расходов по займам и кредитам/ Б. Алексеев// Финансовая газета. – 2008. – № 48. – с. 4.
6. Билык Ю. Я. Учет займов и кредитов в 2009 году/ Ю. Я. Билык// Консультант бухгалтера. – 2009. – № 4. – с. 37-47.
7. Блохин В. Затраты по займам/ В. Блохин// Аудиторские ведомости. – 2008. – № 9. – с. 41.
8. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Финансовые вложения, кредиты и займы: отражение в учетной политике/ С.М.Бычкова, Н.Н.Макарова// Аудиторские ведомости. – 2009. - №12. – с.42-47.
9. Воронцов Л. Изменения в бухгалтерском учете, которые повлияют на баланс за 2009 год/ Л.Воронцов// Главбух. – 2010. - №2. – с.28-33.
10. Довбуш С.В. Расходы по займам и кредитам: налоговый и бухгалетрский учет в 2009 году/ С.В.Довбуш// Налоговый вестник. – 2009. - №5. – с.98-105
11. Дробыш В. Выдали или получили заем в у. е.: как скажутся на учете колебания курса/ В. Дробыш// Главбух. – 2009. – № 11. – с. 66.
12. Ефремова А.А. Привлечение займа, оформленного векселем/ А.А.Ефремова// Налоговый вестник. – 2009. - №12. – с.84-87.
13. Здоровенко А. О. Бухгалтерский учет и налогообложение векселей/ А. О. Здоровенко// Налоговый вестник. – 2009. – № 4. – с. 130.
14. Куликова Л.И. Сравнительная характеристика IAS 23 и ПБУ 15/2008/Л.И.Куликова// Бухгалтер Татарстана. – 2010. - №14. – с.44-48.
15. Ржаницына В. С. Новое в методологии учета займов и кредитов по ПБУ 15/2008/ В. С. Ражницына// Бухгалтерский учет. – 2009. – № 1. – с. 5.
16. Филичева М. Чиновники упростили учет займов и кредитов/ М. Филичева// Главбух. – 2008. – № 23. – с. 13.
17. Фомичева Л. П. Бухгалтерский учет кредитов и займов/ Л. П. Фомичева// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2009. – № 8. – с. 18-27.
18. Шевчук Д. Учет займа, полученного с помощью векселя/Д. Шевчук// Финансовая газета. – 2008. – № 36. – с. 12.
19. Шишкоедова Н. Н. Учет кредитов и займов/ Н. Н. Шишкоедова. – М.: Главбух, 2003. – 160с.