Учет запасов

Содержание

Введение

1. Учет товарно – материальных запасов
1. Материальные запасы, их классификация
2. Методы учета ТМЗ
3. Организация складского учета товарно – материальных запасов
4. Организация учета материальных ценностей на складе
5. Порядок документального оформления операций по поступлению товарно материальных ценностей
6. Документальное оформление отпуска материалов в производство и прочего выбытия
7. Инвентаризация товарно – материальных ценностей
2. Изучение практических аспектов предприятия «Жасмин» и предприятия «Кактус»

Заключение 

Список используемой литературы

Приложение А

Приложение  Б

 

Введение

В производственно-хозяйственной  деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.   Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее  время в условиях рыночной экономики  заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.

Организация материального  учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии  номенклатура материальных ценностей  исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий  теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Руководители  предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.  Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах. Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет  товарно – материальных запасов

1.1 Материальные  запасы, их классификация

Учет запасов  регламентируется МСФО2 и НСФО2.Все  запасы учитываются на основных инвентарных  счетах подраздела 1300 «Запасы» и учитывает  не только активы, но и продажи в  ходе обычной деятельности или в процессе производства для продажи, а также в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе.

Данный подраздел  включает следующие группы счетов:

- 1310 «Сырье и  материалы», где учитываются сырье  и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

- 1330 «Товары», где  отражаются операции , связанные  с движением товара, в том числе  сельскохозяйственных, закупленных  и хранящихся для продажи;

- 1350 « Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

- 1320 «Готовая  продукция», где учитывается готовая  продукция, в том числе сельскохозяйственная  продукция;

- 1340 «Незавершенное  производство», где учитываются  затраты по незавершенному производству;

- 1360 «Резерв  по списанию запасов», где отражаются  операции, связанные с созданием  и движением резервов на снижение  стоимости запасов до чистой  стоимости реализации в связи  с их повреждением или моральным  устареванием;

В процессе производства, на ряду со средствами труда, участвуют предметы труда , которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

В общем понимании  запасы - это активы в виде:

- запасов сырья,  материалов, покупных материалов  и комплектующих изделий, топлива,  тары и тарных материалов, запасных  частей, прочих материалов предназначенных для использования в производство или выполнении работ и услуг;

- незавершенного  производства;

- готовой продукции;

- товаров предназначенных  для продажи.

В процессе производства материалы учитываются по - разному. Одни из них полностью употребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят  в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению и включаются в их массу или химический состав (инструменты, специальная одежда и др.).

Товарно - материальные запасы (ТМЗ) относятся к текущим  активам, так как они обычно продаются  или используются в течение операционного цикла предприятия.

        В себестоимость товарно - материальных запасов входит: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой их на место хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно -материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость  реализации товарно - материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продаж. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

-данные товарно - материальные товары были повреждены;

-они частично или полностью устарели;

-их продажная  цена снизилась.

Как правило, в  промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных  средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Для определения  наименьшей цены из себестоимости и  чистой стоимости реализации товарно -материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

- постатейный  метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно -материальных запасов;

- метод основных  материальных групп, при котором  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно - материальных запасов;

-метод основных  материальных групп, при котором  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  группы товарно -материальных запасов;

-метод общего  уровня запасов- выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно -материальных запасов.

По функциональной роли  и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные - это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба). Вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Запасы, как  и любой другой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1. при наличии вероятности получения экономических выгод по данному активу в будущем;
2. при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Экономические выгоды от использования запасов могут поступать субъекту разными путями, например:

1. запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получении выручки от реализации запасов;
2. сыре и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции. При этом выгода от использования данных запасов будет поступать предприятию через будущую реализацию готовой продукции;
3. запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств предприятия, выгода при этом в экономии фактических денежных средств. Сокращения обязательств или поступлении новых активов;
4. запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и другие.

1.2 Методы учета ТМЗ

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно - материальных запасов, предусмотренных НСФО:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО;

-Метод специфической идентификации.

Каждый из приведенных  методов определяет списание запасов  как поток стоимостей, а не как  поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - эта средняя стоимость имеющихся в наличие запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших  в течение этого месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср. стоимость = ∑_о.м.+∑_приоб  / К_о.м+К_приоб.

Где:

∑_{о.м –} стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

∑_приоб  - стоимость приобретенных материалов;

К_о.м – количество остатков материалов на начало отчетного периода;

К_приоб – количество приобретенных товаров;

Метод ФИФО. Метод  оценки запасов по ценам первых закупок. Суть этого метода заключается в  том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупаются: первый пришел -первый ушел. Таким образом, стоимость остатков, на конец, основывается на стоимости последних по времени закупок.

Метод специфической  идентификации. Предполагает расчет себестоимости  единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов и заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Правильно выбранный метод оценки товарно- материальных запасов может оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно на финансовое положение в целом.

Хозяйствующие субъекты обязаны неизменно применять  один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

- внесение изменений  в учетную политику хозяйствующего субъекта;

- осуществление перехода с одного метода учета товарно - материальных запасов на другой в начале отчетного периода(по состоянию на 1 января);

- своевременное  отражение корректировки остатков товарно - материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.