Учет затрат и калькулирование себестоимости на основе системы Директ - Костинг

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ"

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

Допустить к защите

Научный руководитель

Соколова Т.А.

_______________________

 «__» _____________2011 г.

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

Студентки 452 группы

Морозовой Карины Юрьевны

на  тему

«УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ОСНОВЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

 

 

Научный руководитель Соколова Т.А.

 

 

 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2011

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Как показывает практика, традиционные методы учета затрат и калькулирования  себестоимости не в полной мере позволяют сформировать релевантную информацию. За рубежом эффективно применяют маржинальный метод бухгалтерского учета — систему директ-костинга, представляющую собой метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции. Данный метод является альтернативой традиционным методам учета затрат и калькулирования себестоимости, используемым в учетной практике. Директ-костинг предполагает использование классификации затрат на постоянные и переменные. Под переменными понимаются затраты, которые изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции. Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются при изменении уровня деловой активности. Они относительно постоянны.

Тема  моей курсовой работы звучит так: учет затрат и калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг». Выбор мой был не случаен, так как данная тема очень актуальна для предприятий, а эффективность применение системы учета «директ-костинг» доказана на примерах в работе.

Особенность    системы  «директ-костинг»   заключается   в том,    что кроме получения    данных о затратах,     калькулирования себестоимости,    

«директ-костинг» включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля, то есть выполняет функцию управленческого учета.

Таким образом, целью моей курсовой  работы является детальное изучение системы «директ-костинг», методологических и практических основ организации бухгалтерского учета методом маржинального анализа. Для достижения этой цели необходимо рассмотреть особенности применения системы «директ-костинг» на предприятиях, выделить преимущества и недостатки данной системы учета с целью последующего эффективного принятия управленческих решений.

Система    «директ-костинг»     позволяет    решать    стратегические задачи   по    управлению    предприятием,    представляет данные для максимизации   маржинального   дохода,    для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, для разработки инвестиционной и  инновационной программы в части сокращения или расширения производственных мощностей и модернизации оборудования, для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа.

Поэтому от того, как будет организован учет на предприятии сегодня, будут зависеть то, какая информация будет получена завтра, будет ли она полезной для управления внутренним пользователям, позволит ли она удовлетворить интересы внешних пользователей, на сколько адекватно она будет отражать результаты экономической деятельности и финансовой состояние предприятия.

 

 

ГЛАВА  1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ – КОСТИНГ»

1.1. Методологические и исторические аспекты становления системы «Директ-костинг»

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда  исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации  затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн  в своей книге “Учение об альтернативах в учете” на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу разграничения затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая металлургия”, он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как “первичные накладные расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные затраты”, “прогрессивные затраты” и “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение —«Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление  “Директ-костинга” имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е  годы ХХ века исследования в области  системы “Директ-костинг” также  провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный  вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное  развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее  время “Директ-костинг” широко распространен  во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод  получил наименование “учет частичных  затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом маржинальных затрат”, во Франции — ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин “учет  ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости”. Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Это связано с тем, что основным показателем при системе “директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин “маржинальный метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “директ-костинг”.

В настоящее  время законодательство о налогах  и сборах, а также нормативные  правовые акты по бухгалтерскому учету  термин "директ-костинг" не содержат. Возможность реализации организациями, осуществляющими производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода "директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для  целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров [5 С.7]. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При учете производственных затрат для  целей налогообложения прибыли  следует учитывать положения статей 318, 319 НК РФ, которые допускают учет затрат аналогичным образом.

Но, невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

1.2 Классификация затрат  в системе «Директ-костинг»

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

Затраты можно подразделять на следующие классификационные признаки.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий  перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.