Учет затрат и калькулирование в ООО «РК «Флагман»

В затраты на производство продукции  включаются:

1. Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);
2. Производственные затраты:

• непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продукции и др.);

• на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);
• связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

3. Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода):

• общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды и др.);
• расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу.

 

       Управленческие  и коммерческие расходы (затраты  периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.       

Необходимо  отметить, что термин «расходы» в  ПБУ 10/99 и МСФО привязан к отчету о прибылях и убытках. В обычной  учетной практике расходы можно  представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу  товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).       

Учтенные  фактические затраты, связанные  с оказанием указанных услуг, списываются в общеустановленном  порядке в уменьшение выручки  от оказания услуг (доходов от обычных  видов деятельности).        

Учитывая, что доходы от сдачи имущества  в аренду (предоставления за плату  во временное пользование, временное  владение и пользование), признаваемую в соответствии с законодательством  Российской Федерации возмездным оказанием  услуг, рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности (выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг), расходы, связанные с этими  операциями, должны формировать стоимость  данных услуг.        

Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок  их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условий (раздел IV ПБУ 10/99): расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода, отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод; определение амортизации на основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов, а также формы, в которой произведен расход. Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью – получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).       

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

• безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
• по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;
• в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями по вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств по договору поставки, и т.п.);
• по обязательствам, не обусловленным признанием соответствующих активов (например, группа затрат, не связанных с созданием имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

 

 

 

 

 

3. ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ООО «РК «ФЛАГМАН»
1. Анализ общей суммы затрат и калькулирования

 

        

Калькуляция - это способ расчёта (совокупность расчётных процедур) себестоимости  единицы продукта.       

При помощи калькуляции определяется себестоимость  различных объектов учёта: основных средств, нематериальных активов, приобретённых  материальных ресурсов, произведённой  и реализованной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг и т.д. Она  является основной денежной оценкой  соответствующих объектов бухгалтерского учёта. [9,35]       

Первым  этапом анализа затрат на производство является анализ структуры затрат и изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически произведенной продукции. Данный анализ начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период.        

Таблица №5        

Затраты на производство и реализацию продукции в ООО  «РК «Флагман»

Элементы  затрат	2009г.	2010г.	2011г.	Изменение удельного  веса	Сумма, тыс.руб.	%	К 2009г.	К плану
Материальные  затраты	32933	50,2	30034	47,5	31467	48,2	-2	+0,7
Заработная  плата	10585	16,1	10000	15,8	9755	14,9	-1,2	-0,9
Отчисления  в ФСС	4075	6,2	3850	6,1	3740	5,7	-0,5	-0,4
Амортизация основных средств	2012	3,1	1524	2,4	1567	2,4	-0,7	-
Прочие  расходы	15967	24,4	17860	28,2	18750	28,8	+4,4	+0,6
Полная  себестоимость	65572	100,00	63268	100,00	65280	100,00	-	-
В том числе: -постоянные  расходы -переменные  расходы	17979 47593	27,5 72,5	13984 43884	300,6 69,4	20317 44963	31,2 68,8	+3,7 -3,7	+0,6 -0,6

 

       Как видно из таблицы №5, фактические затраты предприятия в 2011 году превысили плановые на 2012 тыс. руб. (65280 - 63268), или на 3,2 %. Перерасход произошел по статьям материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих расходов. При этом произошел рост суммы постоянных затрат за счет снижения затрат переменных. Несколько изменилась структура затрат: доля заработной платы снизилась как к уровню 2010 года, так и к плану, прочие расходы выросли по отношению к этим показателям, материальные затраты ниже уровня 2010 года, но выше плана, амортизация основных средств ниже уровня 2010 года.       

На  основании изложенного можно  сделать вывод о том, что в «РК «Флагман» в 2011 году практически не обновлялось оборудование, производство велось частично на полностью изношенном оборудовании, при этом, однако, произошло снижение доли заработной платы в затратах на производство, что может говорить об активной работе по снижению трудоемкости прозводимой продукции.       

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выполненных работ в целом по организации (V_ВПобщ), ее структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов на все выполненные работы (А):       

З_общ = (V_ВПобщ * УД_i * В_i) + А (8)       

Данные  для расчета влияния этих факторов приведены в таблице.       

Из  таблицы №6 видно, что в связи с перевыполнением плана производства в условно-натуральном выражении (К_тп=1,018) сумма затрат возросла на 1152 тыс. руб. (64420 - 63268).       

За  счет изменения структуры производства сумма затрат также возросла - на 1030 тыс. руб. (65450 - 64420). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемких работ. Из-за снижения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на производство и реализацию составило 1963 тыс. руб. (63487 - 65450).  
        

Таблица №6         

 Исходные данные для факторного  анализа общей суммы издержек  на производство и реализацию  продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Переменные  затраты	Постоянные  затраты
По  плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции при  сохранении плановой структуры: (VВПiпл*Вiпл)Ктп + Апл	64420	Факт	План	План	План
По  плановому уровню на фактический  выпуск продукции при фактической  ее структуре: (VВПiф*Вiпл) + Апл	65450	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: (VВПiф*Вiф) + Апл	63487	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: (VВПiф*Вiф)+Аф	65280	Факт	Факт	Факт	Факт

 

        

Постоянные  расходы возросли по сравнению с  планом на 1793 тыс. руб. (65280 - 63487), что  так же послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.        

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 2012 тыс. руб., или на 3.2 %, в том числе:       

- за счет перевыполнения плана  по объему производства и изменения ее структуры - на 2182 тыс. руб. (65450 - 63268);       

- за счет снижения себестоимости  продукции снизилась на 170 тыс. руб. (65280 - 65450).       

ООО «РК «Флагман»  специализируется на производстве и  продаже рыбной продукции. Для анализа  себестоимости отдельных видов  продукции  построим аналитическую  таблицу №7.       

Таблица №7       

Динамика  себестоимости продукции, тыс. руб.

Вид продукции	2010г.	2011г.	Отклонение
Сельдь с/м	8473,6	9121,5	647,9
Скумбрия с/м	5413,7	6855,1	1441,4
Горбуша с/м	6875,2	7135,2	260,0
Мойва с/м	15196,3	13853,4	-1342,9
Семга с/м	7116,9	5752,6	-1364,3
Другие виды рыбы	22496,3	22562,2	65,9
Итого:	65572,0	65280,0	-292,0

 

        

В целом анализ затрат показывает, что:       

- себестоимость продукции  в 2011 г. по сравнению с 2010 г. незначительно снизилась на 292,0 тыс. руб. или на 0,45%.       

- данное изменение произошло за  счет снижения себестоимости  мойвы и семги на 9,02 и 18,7% соответственно, т.к. себестоимость остальных видов рыбы выросла.       

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости  продукции необходимо фактическое  количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода  и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. Так как в  данной работе используются для анализа  данные, пересчитанные в сопоставимых ценах, то влияние инфляционных процессов  рассчитывать нет необходимости.