Учет затрат и калькулирование в ООО «РК «Флагман»

2. Анализ  затрат на 1 рубль  готовой продукции (выполненных работ, услуг)

 

        

Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции (работ, услуг) - затраты на один рубль товарной продукции (работ, услуг), который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на выполнение работ и реализацию выполненных работ, услуг к стоимости выполненной работы в действующих ценах.       

В процессе расчета затрат на один рубль  выполненных работ изучим также динамику затрат на рубль выполненной работы.       

Из  таблицы №8 видно, что за три года организация добилось значительных успехов в снижении затрат на рубль готовой продукции. За этот период уровень данного показателя на ООО «РК «Флагман» снизился на 8.9%, что подтверждает вывод об изменении общей суммы затрат за счет снижения себестоимости сырья.       

 

 

Таблица №8

Динамика  затрат на рубль готовой продукции

Год	Уровень показателя, %	Темп роста  цепной, %	Темп роста  базисный, %
2009	84	98,8	95,5
2010	79	94,0	89,8
2011	72	91,1	81,8

 

        

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана  и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.       

Затраты на рубль готовой продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство этой продукции и от изменения стоимости продукции (например, скумбрия холодного копчения). На общую сумму затрат оказывают влияние объем выполненных работ, их структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости работ и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема производства, его структуры и цен на каждый вид продукции в отдельности.       

Влияние факторов первого уровня на изменение  затрат на рубль готовой продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы №8 и по данным о предоставляемых работах.    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    Таблица №9        

Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат на рубль выполненной работы

Затраты на рубль выполненных работ, коп.	Фактор
	Объём пр-ва	Структура пр-ва	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на работу
План = 63268 / 76800 = 82.38	План	План	План	План	План
Усл. 1 = 64420 / 78800 = 81.75	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 65450 / 80640 = 81.16	Факт	Факт	План	План	План
Усл.З = 63487 / 80640 = 78.73	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 65280 / 80640 = 80.95	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 65280 /90667 = 71.91	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Общ = 71.91 - 82.38 =10.47	-0,63	-0,59	-2,43	+2,22	-9,04

 

        

Аналитические расчеты (таблица  №8) показывают, что ООО «РК «Флагман» уменьшило затраты на рубль готовой продукции на. 10.47 коп (71.91 - 82.38), в том числе за счет:

- увеличения  объема производства на 0,63 коп. (81,75 – 82,38);

- изменения  уровня удельных переменных затрат на 2,43 коп. (78,73 – 81,16);  

- повышения  оптовых цен на реализуемую продукцию на 9,04 коп. (71,91 – 80,95).       

Увеличение  суммы постоянных расходов вызвало  повышение затрат на рубль продукции на 2,22 коп. (80,95 – 78,73).       

Сумма постоянных и переменных затрат зависит, в свою очередь, от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.       

Чтобы установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль готовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем выполненных работ, выраженный в плановых ценах (таблица №9).       

Из  приведенных в таблице №9 данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема производства, изменение его структуры, снижение удельного веса переменных затрат.        

Отрицательное влияние на прибыль оказал фактор роста уровня постоянных затрат.       

Таблица №10        

Расчет  влияния факторов на изменение суммы  прибыли

Фактор	Расчёт влияния	Изменение суммы  прибыли, тыс.руб.
Объём выпуска товарной продукции	-0,63*76800/100	+484
Структура товарной продукции	-0,59*76800/100	+453
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-2,43*76800/100	+1866
Увеличение  суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+2,22*76800/100	-1705
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-9,04*76800/100	+6943
Итого:		+8041

 

        

Исходя  из данных анализа структуры затрат на производство в ООО «РК «Флагман», приведенных в таблице №10, проанализируем структуру затрат на единицу готовой продукции по 1 виду (скумбрия холодного копчения) приведенных в таблице №6. В 2010 г. количество выхода скумбрии х/к - 29985 кг. (себестоимость 1 кг - 140 руб.); в 2011 г. - 25450 кг (себестоимость 1 единицы - 135 руб.)       

Таблица №11       

Затраты на производство и реализацию продукции ООО «РК «Флагман»

Элементы  затрат	2010г.		2011г.
	Сумма, тыс.руб.	Сумма, %	Сумма, тыс.руб.	Сумма, %
Материальные  затраты	32933	50,2	31467	48,2
Заработная  плата	10585	16,1	9755	14,9
Отчисления  в ФСС	4075	6,2	3740	5,7
Амортизация ОС	2012	3,1	1567	2,4
Прочие  расходы	15967	24,4	18750	28,8
Полная  c/c	65572	100,00	65280	100,00
В том  числе: -постоянные  расходы -переменные  расходы	17979     47593	27,5  72,5	20317  44963	31,2  68,8

 

       Таблица №12       

Анализ  затрат на производство скумбрии холодного копчения

Элементы  затрат	2010г.%	2010г.руб.	Изменение, %	2011, руб.	2011, %	Сумма, руб.
Материальные  затраты	50,2	120,48	48,2	110,86	-2,0	-962
Заработная  плата	16,1	38,64	14,9	34,27	-1,2	-4,37
Отчисления  в ФСС	6,2	14,88	5,7	13,11	-0,5	-1,77
Амортизация ОС	3,1	7,44	2,4	5,52	-0,7	-1,92
Прочие  расходы	24,4	58,56	28,8	66,24	4,4	7,68
Полная  c/c	100,00	240,00	100,00	230,00	0	10,00
В том  числе: -постоянные  расходы -переменные  расходы	27,5  72,5	66,0  174,0	31,2  68,8	71,76  158,24	3,7  -3,7	5,76  -15,76

 

        

На  основании данных таблицы №11 можно утверждать, что:       

- себестоимость 1 единицы скумбрии холодного копчения снизилась на 10 руб. за счет снижения доли следующих элементов затрат: материальные затраты, заработная плата, амортизация.       

- в том числе снижение себестоимости  продукции произошло за счет снижения доли переменных расходов.        

 

3. Анализ  прямых и косвенных затрат

 

        

Факторами анализа прямых затрат являются: изменение  объема выполненных работ; изменение их структуры; изменение уровня затрат на отдельные виды работ. Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу выполненной работы (УР) и средней цены единицы материалов (Z).       

Влияние этих факторов на изменение общей  суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные.        

Снижение  прямых трудовых затрат является главным  фактором уменьшения затрат живого труда  на выполнение работ и, следовательно, снижения себестоимости выполняемых работ.        

Снижение  затрат на заработную плату в 2011г. по сравнению с 2010г. Снизилась на 4,37 руб или на 12,75%.       

Материальные  затраты снизились на 32933-30034 = 2899 или на 9,65%.       

Произошло увеличения объема выполненных работ на 0,63 коп. (81,75 – 82,38);       

Произошло изменение структуры производства на 0,59 коп. (81,16 – 81,75);       

Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в производстве продукции и оказывают большое влияние на формирование их уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль готовой продукции, их доли в себестоимости работ, изучение факторов, определяющих их величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.       

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производство, их структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.       

Косвенные затраты в себестоимости работ представлены следующими комплексными статьями:       

- расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;        

- общепроизводственные расходы;        

- общехозяйственные расходы;        

- коммерческие расходы.       

Анализ  этих расходов производится путем сравнения  фактической их величины на рубль  готовой продукции в динамике за 3 - 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выполняемых работ в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения       

На  основании имеющихся данных можно  сделать вывод о том, что на предприятии, на протяжении последних  трех последних лет четко прослеживается рост суммы косвенных расходов.  
                                                                                                        Таблица №13