Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ, а именно на основании  ст. 260 для обеспечения в течение  двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. [7]

Также необходимо отметить:

1) учетная политика  организации хотя и регламентирует  деятельность бухгалтерии, но  также прямо или опосредованно  касается деятельности всей организации в целом и отдельных ее подразделений в частности, поэтому является важным распорядительным документом;

2) принимать решения  при установлении положений учетной  политики должен руководитель  организации (а не главный бухгалтер)  исходя из предварительной оценки экономических последствий того или иного выбора и детального рассмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учитываться стратегические цели организации и ее экономическое положение на текущий момент;

3) участвовать в подготовке  и проработке учетной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;

4) работу по подготовке  и совершенствованию учетной  политики следует вести планомерно  в течение всего года; при этом  целесообразно осуществлять постоянный мониторинг изменений в законодательстве и различных нормативных документах, а также непосредственно в деятельности организации;

5) учетная политика  организации должна применяться  последовательно из года в  год, изменения в ней должны  носить несущественный характер и являться исключением из правил.

 

1.4 Учет затрат на ремонт основных средств.

В зависимости от периодичности  и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит  в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует  рассматривать с двух позиций:

• периодичности проведения;
• характера работ.

По периодичности текущий  ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает  текущую профилактику объекта, связанную  со сменой отдельных узлов без  разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности  и периодичности проведения находится  между текущим и капитальным. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Следует помнить, что  перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном  ремонте.

Основным первичным  документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.(см. Приложение 1)

На основании этого  документа служба главного механика выписывает наряд-заказ(см. Приложение 2) в 3-х экземплярах:

• первый передается в цех – исполнитель заказа;
• второй остается в отделе главного механика;
• третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента  составляются требования-накладные  по форме №М-11 (см. Приложение 3) в двух экземплярах:

• первый – на склад;
• второй – в ремонтный цех.

Материально ответственные  лица ремонтного цеха и склада подписывают  эти накладные и сдают их в  бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим  выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация  не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском  учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный  и хозяйственный способ.

Поскольку ремонтные  работы отличаются друг от друга сложностью, объемом, то на практике применяют различные  варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант –  применяется в случае незначительного  объема ремонтных работ. Все затраты  на ремонт относят непосредственно  на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.

Отражение в учете  ремонта основных средств

Подрядным способом                             Хозяйственным способом

 

 

Д-т 20,25,26 – К-т 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС;	Д-т 20,23,25,26 – К-т 10, 70, 69 … – отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом Эти записи в учете  делаются на основании: дефектной ведомости; требований-накладных (форма №М-11); нарядов на работы; акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.
Д-т 19 – К-т 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;
Д-т 68/ «Расчеты по НДС» – К-т 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.
Эти записи в учете  делаются на основании: дефектной ведомости; договора подряда; счета-фактуры подрядчика; акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.

 

 

 

 

1.5 Учет затрат на восстановление основных средств.

Модернизация и реконструкция  – это переустройство объекта. В  результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается  мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.

Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным [7,ст. 257]

Модернизация и реконструкция  могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.

Но вне зависимости  от способа проведения работ затраты  на модернизацию и реконструкцию  признаются капитальными. Согласно ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).

Понятия «модернизация» и «реконструкция» определены как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете.

Так, в письме Минфина  СССР от 29.05.1984 №80 «Об определении  понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» отмечалось, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества. [7,п. 2 ст. 257 ]

Понятие «модернизация», используемое для целей бухгалтерского учета, расшифровано в Методических указаниях по учету основных средств. Так, согласно этому документу к модернизации относят работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.[6] Что касается НК РФ, то в п. 2 ст. 257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.[7]

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.  

 

С 1 января 2006 года стоимость  работ по модернизации и реконструкции ОС учитывается по-новому. Так, если до внесения изменений в бухгалтерский стандарт по учету ОС организация по своему усмотрению увеличивала первоначальную стоимость на сумму улучшений, то после указанной даты у нее такого права нет. Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 определено, что срок полезного использования (СПИ) модернизированного (реконструированного) ОС либо пересматривается, либо не пересматривается в зависимости от того, происходит улучшение показателей функционирования объекта или нет. Если показатели улучшились, то пересмотр СПИ объекта ОС обязателен. Однако это не означает, что организация обязана увеличить этот срок. В результате проведенного анализа (пересмотра) СПИ модернизированного (реконструированного) объекта может не измениться, например, если целью реконструкции было существенное увеличение мощности объекта или улучшение качества его применения.

Отражение в  учете модернизации (реконструкции) основного средства

Подрядным способом                             Хозяйственным способом

 

Дт. 08.3 – Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную  модернизацию (реконструкцию) на сумму  без НДС;	Дт. 23 – Кт. 02, 10, 70, 69… - отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств (если работы производят вспомогательные рабочие).
Дт. 19/1 – Кт. 60 – отражена сумма “входного” НДС согласно счету-фактуре подрядчика;	Дт. 08/3 – Кт. 23 – отражаются затраты по модернизации (реконструкции) основных средств, произведенные вспомогательными рабочими.
Дт. 60 – Кт. 51 – отражено перечисление подрядчику денежных средств  за модернизацию (реконструкцию);	Дт. 01 – Кт. 08/3 – увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации (реконструкции).
Дт. 01 – Кт. 08/3 – отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму стоимости проведенной модернизации (реконструкции);	Если вспомогательного производства в организации нет, то: Дт. 08/3 – Кт. 02 – начислена амортизация основных средств, использованных при модернизации (реконструкции);
Дт. 68/“Расчеты по НДС” - Кт. 19/1 – сумма “входного” НДС предъявлена к вычету. Эти записи в учете делаются на основании: сметы расходов на модернизацию (реконструкцию) основных средств. договора подряда; счета-фактуры подрядчика; акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.	Дт. 08/3 – Кт. 10 – списана фактическая себестоимость  материалов, отпущенных на модернизацию (реконструкции);
	Дт. 08/3 – Кт. 70 – начислена заработная плата  рабочим за работы по модернизации (реконструкции);
	Дт. 08/3 – Кт. 69 - начислены ЕСН с заработной платы, а так же взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
	Дт. 01 – Кт. 08/3 – увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму стоимости проведенной реконструкции или модернизации. Эти записи в учете  делаются на основании: сметы расходов на модернизацию (реконструкцию)основных средств. требований-накладных (форма №М-11); нарядов на работы; акта о приеме-сдаче  отремонтированных,  реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.