Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка

   Постановлением Министерства  сельского хозяйства и продовольствия  Республики Беларусь от 31.05.2004 №41 (с изменениями и дополнениями  от 10.07.2009) утверждены Перечень регистров  журнально-ордерной формы учета  в организациях агропромышленного  комплекса и Инструкция по  применению регистров журнально-ордерной  формы учета в организациях  агропромышленного комплекса[17]. В данных документах приведены формы журналов-ордеров, главной книги, ведомостей аналитического учета, реестров для целей  бухгалтерского учета агропромышленных предприятий, также установлены правила их ведения. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации. Журналы-ордера построены таким образом, что экономические операции  в них взаимосвязаны между собой.

   Постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  от 31 марта 2000 года №31 (с изменениями  и дополнениями от 23.04.2003г.) утверждены  бланки путевых листов и Инструкции  по их заполнению [18]. Согласно данному документу установлены и введены в обращение формы путевых листов, изготовленные в соответствии с основными требованиями, предъявляемыми к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки. В Инструкции описаны правила заполнения путевых листов, а также приведена их классификация и порядок использования того или иного вида путевого листа.

   Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 30 марта 2007 г. №9 утверждена Инструкция о порядке проведения республиканского осмотра по благоустройству машинных дворов и готовности ремонтно-обслуживающей базы сельскохозяйственных организаций для работы в зимних условиях, по подготовке машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам (с изменениями и дополнениями от 19 марта 2009г. №30) [13]. Задачей данной Инструкции является определение готовности сельскохозяйственного транспорта для работы в зимних условиях, повышение уровня благоустройства машинных дворов, своевременная и качественная подготовка машинно-тракторного парка к весенне-полевым работам, обеспечение технологической дисциплины на машинных дворах, активизация работы по улучшению состояния санитарно-бытовых условий.

     Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. №24 утверждено Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями [19]. Данное Положение разработано в целях усиления контроля за эффективным использованием по целевому назначению и сохранностью горюче-смазочных материалов и является обязательным для исполнения государственными организациями, иными организациями, имеющими долю государственной собственности, а также другими сельскохозяйственными организациями негосударственной формы собственности.

   Постановлением Министерства  здравоохранения Республики Беларусь  от 8 мая 2008 г. № 87 (с изменениями  и дополнениями от 8 сентября 2010 г.  № 123) утверждена Инструкция о  порядке проведения предрейсовых  и других медицинских обследований водителей колесных тракторов и других самоходных машин.[10] Согласно данной инструкции все водители тракторов обязаны проходить  проверку состояния здоровья перед выездом в рейс или во время рейса, включающую в себя в обязательном порядке определение наличия или отсутствия клинических признаков состояния алкогольного опьянения и (или) состояния, вызванного потреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ и решение вопроса о возможности допуска к работе водителя колесного трактора и самоходной машины.

   Таким образом,  нормативно-правовая база Республики Беларусь определяет порядок ведения бухгалтерского учета в целом, и в частности бухгалтерского учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка. Знание и использование данных правил и инструкций очень важно для каждой организации, поскольку позволяет  избежать многих недопониманий и вопросов при ведении бухгалтерского учета.

3. Обзор литературы

   На современном  этапе развития бухгалтерского  учета затрат по эксплуатации  машинно-тракторного парка существуют  некоторые спорные и проблемные вопросы, решение которых могло бы значительно сократить материальные и трудовые затраты на ведение учета. Свои варианты решения данных вопросов специалисты бухгалтерского учета представляют на конференциях, в журналах и газетах.

   А.В. Антанькова, З.Н. Кулько выделяют следующие вопросы в учете затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка, требующие скорейшего решения:

• существующая методика учета и распределения затрат на содержание машинно-тракторного парка является достаточно трудоемкой и неоправданной;
• нуждается в совершенствовании первичный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка;
• наблюдается неполное заполнение всех обязательных реквизитов первичных документов;
• требуется незамедлительная автоматизация учета.[21]

   Е. А. Шугаева, О. В. Жданко считают, что основной проблемой учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка является недостаточный контроль за эффективным его использованием. Для решения данной проблемы, а также для формирования реальной себестоимости сельскохозяйственной продукции авторы предлагают учет затрат по машинно-тракторному парку вести в разрезе следующих аналитических счетов:

24-1.1 "Затраты на содержание  и эксплуатацию машинно-тракторного  парка на сельскохозяйственных  работах";

24-1.2 "Затраты на содержание  и эксплуатацию машинно-тракторного  парка на тракторных работах";

24-1.3 "Общие затраты  на содержание и эксплуатацию  машинно-тракторного парка".[37]

   И.А. Беляцкая рекомендует распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.[23]

   П. Баркулова и И. М. Мурачева рекомендуют применять производительный способ начисления амортизации по объектам, которые относятся к активной части основных средств – сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.[23]

  По мнению В.К. Хорошенкова, совершенствование отечественных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов необходимо направить на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.[36]

   В.И. Горло отмечает, что очень важна утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники, однако это очень сложный и трудоемкий процесс. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.[25]

   Е. А. Шугаева считает, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду не технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что машина – это средство производства, и от того, насколько правильно и полно она будет использована на предприятии, во многом зависит экономический результат.[38]

   В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков отмечают, что перед агропромышленным комплексом нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно. Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед сельским хозяйством задач.[27]

   По мнению И. М. Мурачевой, для обеспечения равномерного включения затрат на ремонт основных средств машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях возможно создание специального резерва на ремонт основных средств. Учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопительной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой из распределения. После распределения затрат аналитический счет "Машинно-тракторный парк" закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.[30]

   О.С. Селеня отмечает, что на данный момент бухгалтерский учет во многих сельскохозяйственных организациях неавтоматизирован. Это приводит к несвоевременному отражению в учете хозяйственных операций по учету затрат на эксплуатацию и использование машинно-тракторного парка, увеличению затрат труда и времени бухгалтеров. Поэтому автор считает, что в таким организациях необходимо начать переход на автоматизированную форму учета, для начала с применением программы «Microsoft Exсel». Данная программа позволяет создавать компактные и удобные для использования электронные таблицы, а также качественно обрабатывать содержащуюся в них информацию. Преимуществом электронного документа является то, что он может содержать неограниченное количество информации, а также можно легко вставить или удалить данные из документа.[35]

   Н.Г. Надейко считает, что существующая методика синтетического и аналитического учета затрат на эксплуатацию машинно-тракторного парка несовершенна. Она не предоставляет информации о всех понесенных затратах, т.к. они рассредоточены на различных счетах. Крайне важное значение имеет исчисление ежемесячной себестоимости всех видов работ, выполненных машинно-тракторным парком, которое позволит обнаружить резервы повышения эффективности использования машин. Автор считает, что следует также обратить внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. Заполнение всех предусмотренных граф и необходимых реквизитов документа повысит правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность учетной информации. А применение более упрощенных форм первичных документов сделает ученый процесс менее трудоемким.[31]

   В.А. Константинов  и Е.В. Малкина отмечают, что  быстрый износ и старение машинно-тракторного  парка вынуждает сельскохозяйственных  производителей увеличивать затраты  на приобретение запасных частей  и ремонт техники. Удорожание  услуг заставляет хозяйства производить  грузоперевозки, ремонт, строительство  своими силами. Это часто негативно  отражается на производственных  и экономических показателях  сельского хозяйства. Цены на  сельскохозяйственную продукцию  растут, в отличие от ее качества. Потому предприятиям необходимо  искать внутренние резервы снижения  стоимости машинно-тракторных работ  и повышения экономической эффективности.[28]

   Т.Н.Арасланов считает, что для увеличения оперативности и эффективности сельскохозяйственных работ, наиболее сложные и длительные ремонтно-технические операции в машинно-тракторном парке необходимо планировать так, чтобы они выполнялись поздней осенью или зимой. А в разгар всех видов сельскохозяйственных работ вся деятельность должна быть направлена на обеспечение бесперебойной работы машинно-тракторного парка, путем оперативного устранения возникающих отказов и простоев техники.[22]

   Т.Н. Медведева утверждает, что учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка на предприятиях часто ведется не до конца верно и полно. Автор отмечает, что учет должен вестись в соответствии с действующими законодательно-нормативными документами; все первичные документы должны оформляться качественно и своевременно, т.к. они имеют большое экономическое и правовое значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью для ее контроля и анализа.[29]

   Н.П. Попкова и А.В. Кравченко считают, что суммы начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы, т.к. амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Данный способ начисления амортизации обеспечивает увеличение общей выработки на машину. Однако недостатком данного метода является более быстрое изнашивание узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ, а следовательно, сокращение службы машины.[34]