Учет затрат в растениеводстве

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объем производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

К переменным относят  затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях их называют условно постоянными или условно - переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно  в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое  деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия.

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение доходов.

Управленческий  учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Используют  разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки  и направлений учета затрат. Под  направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обоснованный целенаправленный учет затрат на производство:

- затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции;

- затраты, данные о которых являются основанием для принятия решений и планирования;

затраты, используемые в системе контроля и регулирования.  

3. Учет затрат основного производства

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость  продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплаты отпусков работников, выплаты вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.).

Непроизводительные затраты  отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 90 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счет 8110 «Основное производство»  играет роль счета, предназначенного для  обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8111-8113, и комплексных, списываемых счетов «Вспомогательные производства», «Накладные расходы», «Брак в производстве», «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Счета 1350 «Материалы», 3350 «Оплата  труда производственных рабочих», 3210 «Отчисления от оплаты труда». С кредита соответствующих счетов в дебет перечисленных списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8110 «Основное производство».

Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по следующей номенклатуре статей.

«Сырье и материалы» - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой  продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражают также расход вспомогательных материалов (если они не выделены в специальную статью), используемых на технологические цели, и затраты, связанные с использованием природных ресурсов, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья. Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные - требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице:

«Распределение расходов материалов», данные которой записывают в ведомость «Затраты по цехам» и  в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

«Возвратные отходы» (включаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для нужд побочного производства, а также товаров широкого потребления;

- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;

- по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы оценке не подлежат.

Используемые  отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенной в статье «Сырье и материалы». Оприходование отходов отражают по дебету счета 1351 «Прочие материалы» и кредиту счета 8110 «Основное производство».

Запись должна найти отражение в регистрах  аналитического учета (карточках, ведомостях, машинограммах) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий» - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.

«Топливо и  энергия на технологические цели» - затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход топлива и энергии отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и топливо  списывают на производство по их фактической  себестоимости, которая складывается из учетной стоимости, по которой они числятся на складе, износ транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения (+, -) фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Расчет суммы ТЗР или отклонений, подлежащих списанию на производство, делают в специальном расчете.

«Основная и  дополнительная заработная плата производственных рабочих» - начисленные суммы основной заработной платы производственным рабочим, а также инженерно - техническим  работникам, непосредственно связанным с изготовлением продукции. Если часть заработной платы производственных рабочих нельзя отнести по прямому признаку на отдельные виды продукции, то ее распределяют на основе расчетов (исходя из объема работ, перечня рабочих мест и норм обслуживания) или сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Ставки периодически пересматривают. Дополнительная заработная плата производственных рабочих состоит из выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др.). Основанием для начисления основной заработной платы служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке за смену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на сдельные работы.

Дополнительную  заработную плату начисляют на основании  табелей учета рабочего времени  и соответствующих документов.

Данные документов группируют по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице «Распределение заработной платы». На основе ее данных производят записи в ведомость «Затраты по цехам» или машинограмму по учету затрат на производство.

Социальный  налог производят по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы за минусом сумм, не подлежащих налогообложению.

«Расходы на подготовку и освоение производства» - расходы на освоение новых предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; на подготовительные работы добывающей промышленности и другие единовременные затраты. Расходы на освоение новых предприятий, подготовку производства новых видов продукции, на подготовительные работы добывающей промышленности учитывают на счете 1620 «Расходы будущих периодов», с которого их равными долями в течении установленного срока списывают на дебет счета 8110 «Основное производство».

Накладные расходы» - эти расходы в течение месяца учитывают на счетах 3310, 3350, 3360 по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого отдела включают в себестоимость продукции, которая изготавливается в данном отделе. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно - премиальным системам).

В отдельных  отраслях эти расходы могут быть распределены пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. На распределенные суммы накладных расходов дебетуют счет 8110.

«Прочие производственные расходы» - отчисления или расходы  на научно - исследовательские и  опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Эти расходы, как правило, прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции либо распределяют их пропорционально производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

«Коммерческие расходы» - маркетинговые и другие расходы, расходы по сбыту продукции, которые в течение месяца учитывают  на счете 7210 «Расходы реализации товаров (работ, услуг)» распределяют и суммируют с производственной себестоимостью выпущенной продукции по методу прямого счета. А если это невозможно, то пропорционально массе, объему или производственной себестоимости (без составления корреспонденции счетов). В результате определяют полную (коммерческую) себестоимость продукции. На счет 8110 коммерческие расходы не относят, однако включают в калькуляцию себестоимости продукции.

Все затраты  на производство группируют по цехам  в ведомости «Затраты цеха», в  которой на каждый цех открывают  отдельные листы.

С кредита счета 8110 Основное производство» списывается  фактическая себестоимость готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг и стоимость  незавершенного производства в дебет  счетов:

221 «Готовая  продукция», 803 «Себестоимость выполненных  строительно-монтажных, проектно - изыскательских и т.п. работ», 804 «Себестоимость оказанных услуг по поверке грузов и пассажиров транспортными организациями», 805 «Себестоимость оказанных услуг, связанных с арендой», 806 «Себестоимость услуг организаций связи», 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 808 «Прочие» - в части готовой продукции (работ, услуг), подлежащей реализации;

211 «Основное  производство» подраздела 21 «Незавершенное  производство» - в части незавершенного  основного производства.

Остаток незавершенного производства в начале отчетного  периода передается из финансовой бухгалтерии  в управленческую, а в конце  отчетного периода, наоборот, из управленческой в финансовую бухгалтерию. 

4. Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно - механические цехи, автотранспорт и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета:

• 920 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);
• 921 «Материалы»;
• 922 «Оплата труда работников»;
• 923 «Отчисления от оплаты труда»;
• 924 «Накладные расходы».

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных  производств в ведомости «Затраты цехов» или в машинограмме. Записи в ведомость или машинограмму производят из разработочных таблиц и первичных документов.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в управленческую передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства:

• дебет счета 920 «Вспомогательные производства»,
• кредит счета 213 «Вспомогательные производства».