Учетная политика и финансовая отчетность предприятия

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Предприятие  должно раскрывать в бухгалтерской  отчетности каждый существенный показатель.

16

 

Рассмотрим формирование показателей по форме № 1 и № 2. Формирование показателей формы  № 1 "Бухгалтерский баланс" -Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

В графе "На начало отчетного  года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые  должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного годагь; реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/200&:е::о _:

Вггрт;фе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В       разделе       "Внеоборотные      активы"       по       группе статей

"Нематериальные  активы" показывается наличие  нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут  быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов  в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе  по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам,    как    действующим,    так    и    находящимся  на реконструкции,

17

 

модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной 
стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в 
соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). 
Результаты проведенной организацией в соответствии с

установленным   порядком   до   начала   отчетного   года     переоценки     по состоянию   на   первое   число   отчетного года объектов основных средств подлежат отражению  в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской  отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой     группе     статей     также     показываются     находящиеся   в 
собственности организации земельные участки, объекты

природопользования      (вода,     недра     и     другие    природные   ресурсы), капитальные вложения в  многолетние насаждения, коренное улучшение  земель (осушительные,   оросительные и другие мелиоративные работы) и  в арендованные объекты   основных   средств,   включенные   в  установленном порядке в состав основных средств.

По статье "Незавершенное  строительство" показываются затраты  на 
строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и 
подрядным способами),       приобретение       зданий,       оборудования,

транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные  работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). По указанной  статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся  во временной эксплуатации до ввода  их в постоянную эксплуатацию, а  также стоимость объектов недвижимого  имущества, на которые отсутствуют  документы, подтверждающие государственную  регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством  случаях.

18

 

По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное  владение и пользование (включая  по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с  подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".

По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации  в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а  также предоставленные другим организациям займы.

В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы 
статей "Запасы" показываются остатки материально

производственных запасов, предназначенных для использования  при 
производстве     продукции, выполнении    работ, оказании    услуг,

управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные  ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также  других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной  группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты  организации, числящиеся в незавершенном  производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

При осуществлении организациями учета       заготовления

материально-производственных     запасов     с     применением     счетов     15

19

 

"Заготовление и приобретение  материалов" и 16 "Отклонение  в стоимости материалов"¹⁰ в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

По статье "Затраты  в незавершенном производстве (издержках  обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При  этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

В случае, если организации, осуществляющие торговую деятельность,   оказывающие   услуги общественного питания,   не признают

План счетов бухгалтерского учета, применяемый с 2001. Приказ Минфина  России № 94н.

20

 

учтенные издержки обращения  в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных  товаров и сырья, отражается в  бухгалтерском балансе по статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".

При переходе организации  с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой  на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

По статье "готовая  продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы" показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка  продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых  организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного  питания по этой статье, отражает также  остатки сырья на кухнях и в  кладовых, остатки товаров в буфетах.

21

 

По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых  организацией для комплектации своей  готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По статье "товары отгруженные" группы статей "Запасы" отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

По статье "расходы  будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного  периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье "прочие запасы и затраты" показывается стоимость 
материально-производственных ценностей и признанных организацией 
расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей 
"Запасы". В   случае,      если   организация      не      признает     учтенные

коммерческие расходы  в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности,   то   не списанные   организацией   в установленном  порядке

22

 

расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих 
расходов,   относящиеся   к остатку неотгруженной      (непроданной)

продукции, отражаются по вышеуказанной  статье.

По       группе       статей       "Налог    на    добавленную    стоимость    по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на   добавленную  стоимость   по   приобретенным  материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам   и   услугам,   подлежащая   отнесению   в  установленном порядке в следующих  отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники  ее покрытия.

По группе статей "Дебиторская  задолженность" данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и дебиторской  задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.