Учетная политика и финансовая отчетность предприятия

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в  форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных    налоговых   активов)   за   отчетный   период   был   больше

37

 

кредитового оборота (суммы  погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых  активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет  со знаком «минус». А в отчете о  прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77   .

Если оборот по кредиту  счета 77 больше дебетового оборота  по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 Кредит 68) и отложенных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет 68 Кредит 99), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).

План счетов бухгалтерского учета, применяемый с 2001. Приказ Минфина  России № 94н.

38

 

Сама сумма условного  расхода (или дохода) по налогу на прибыль  в Отчете о прибылях и убытках  не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения  на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для  расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме  № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой  декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском  учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных  показателей формируется текущий  налог на прибыль. Он равен:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив.

Также по строке 150 следует  отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Эти суммы отражаются в учете: Дебет 99 Кредит 68, 69.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» — Строка «Отложенные налоговые обязательства» — Строка «Текущий налог на прибыль». Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 — Строка 142 — Строка 150.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы). Они рассчитываются по формуле:

Постоянные налоговые  обязательства (активы) = Постоянные разницы  х 24%.

Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.

39

 

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы  № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

40

 

3 Роль учетной  политики в формировании бухгалтерской  отчетности

3.1 Внесение  изменений в учетную политику, их отражение в учете и отчетности

Учётная политика организации  принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменение  учетной политики организации может  производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных 
актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского 
учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета 
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной 
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость 
учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное 
изменение условий деятельности организации может быть связано с 
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и 
т.п.

- не считается изменением учетной политики утверждение способа 
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые 
отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли 
впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным, оформляется 
соответствующими приказами и распоряжениями до 31 декабря текущего 
года и вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за 
годом его утверждения соответствующим организационно-

распорядительным документом.

Последствия изменения учетной  политики, оказавшие или способные  оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации,

41

 

оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий  изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной  политики, вызванного изменением 
законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых 
актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и 
отчетности в порядке, установленном соответствующим

законодательством Российской Федерации и

(или) нормативным правовым  актом по бухгалтерскому учету.  Если 
соответствующее законодательство Российской Федерации

и (или) нормативный  правовой акт по бухгалтерскому учету не

предусматривают порядок  отражения последствий изменения  учетной политики, то эти последствия  отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности в порядке, установленном  пунктом 15 настоящего Положения.

Последствия изменения учетной  политики, вызванного причинами, 
отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие 
или способные оказать существенное влияние на финансовое 
положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) 
движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской 
отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в 
денежном выражении этих последствий в отношении

периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении  последствий изменения учетной  политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего   остатка   по   статье   "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый

42

 

убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской  отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской  отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения  фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Указанные корректировки  отражаются лишь в бухгалтерской  отчетности. При этом никакие учетные  записи не производятся.

В случаях, когда оценка в  денежном выражении последствий  изменения учетной политики в  отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать  существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Следует отметить, что с 1 января 2009 года в связи с новым  ПБУ 1/2008 такое основание как - смена  собственника - отменено, а Измененная учетная

¹  Отчетность: бухгалтерская и налоговая./Г.Ю.Касьянова.- М.,2008

43

 

политика вводится в действие с начала следующего за отчетным года, «если иное не обуславливается причиной такого изменения» (п. 12 ПБУ 1/2008). То есть новое ПБУ разрешает это сделать и в текущем году. Такая оговорка весьма логична, учитывая, что смена деятельности может произойти в начале или середине текущего года.

По прежнему допускается  без ограничения вносить дополнения в учетную политику. Это актуально, если организация впервые возьмет кредит у банка.

Внося изменения в учетную  политику, необходимо дополнительно  оценить в денежном выражении  то влияние, которое окажет это изменение  на финансовое положение организации.

При существенном характере такого влияния организация  обязана будет скорректировать бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике.

3.2. Влияние учетной  политики на составление бухгалтерской отчетности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения  бухгалтерского учета, принятым при  формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,

44

 

незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской  отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно  относящейся к опубликованным материалам. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы  ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность¹ может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

¹⁵ Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2007