Учетная политика и финансовая отчетность предприятия

Если при уточнении  учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих  расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке  имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению  к финансовому результату организации  с отражением в бухгалтерском  учете организации за январь.

В группе статей "Прочие краткосрочные  обязательства" показываются суммы  краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

30

 

Организациям рекомендуется  справочно в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Порядок формирования показателей  формы № 2 «Отчета о прибылях и  убытках»   .

Показатели финансовых результатов  представлены в форме № 2 в двух разрезах:

• в графе 3 - за отчетный период;
• в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

Показатели формы  № 2 заполняются на основании аналитических  данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнал ьно-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Отчет   о   прибылях   и   убытках   содержит    19   основных   показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ  9/99  для   целей   бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает   поступления   доходами   от  обычных   видов   деятельности   или прочими доходами.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в   сумме,   равной   величине   поступления   денежных   средств   и   иного

'"   Бухгалтерская   (финансовая)   отчетность   по   российским   стандартам:   учебное   пособие   /   СВ. Камысовская.,2007

31

 

имущества и (или) величине дебиторской  задолженности (Дебет 50,51,52,62 Кредит 90-1).

Таким образом, по строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту сдета 90, субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дебет 90-3 Кредит 68).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи(строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90-2 Кредит 44). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90-2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020. Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.   Он   определяется   как   разница   между   выручкой   от   продажи,

32

 

отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Финансовый результат  от продаж отражается проводками: Дебет 90-9 Кредит 99

• получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, 
услуг);

Дебет 99 Кредит 90-9

• получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Если  организация  получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен  по строке 050 в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

То есть это проценты, полученные:

• по облигациям;
• по депозитам;
• за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;
• за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете  проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91-1.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам   и   займам,   которые   в   соответствии   с   учетной   политикой

33

 

организации отражаются в  составе прочих расходов. В бухгалтерском  учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

• поступления   от   долевого   участия   в   уставных   капиталах   других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дебет 76 Кредит 91-1).

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным 
сдвижением имущества организации. Это реализация основных средств и 
прочего имущества; списание основных средств с баланса по причине 
морального износа; сдача имущества в аренду, если аренда не является 
предметом деятельности; участие в совместной деятельности без 
образования юридического лица; содержание законсервированных 
производственных мощностей и объектов; аннулирование

производственных  заказов.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 - Дебет 91 Кредит 68);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дебет 76 Кредит 91 -Дебет 91 Кредит 68);
• поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91-Дебет 91 Кредит 68);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым

34

 

получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

• поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 
76 Кредит 91);

_и« прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);
• положительные курсовые разницы (Дебет 52 и др. Кредит 91);
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10,43 и др. Кредит 91);

• активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02;Дебет 98 Кредит 91);

• суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91);
• другие прочие доходы.

По строке 100 «Прочие  операционные расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);
• расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);
• остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01,04);
• учетная  или  первоначальная стоимость списанных или реализованных

35

 

ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);

• расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 9 Кредит 76 и др.);
• расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);
• расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);
• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);
• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91 Кредит 14, 59, 63. 96);

 

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);
• возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62,76);
• отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (Дебете Кредит 73-2,76);
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);
• судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);
• расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление     спортивных     мероприятий,     отдыха,     развлечений,

36

 

мероприятий      культурно-просветительского      характера      и      иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

• стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет 91 Кредит 01,10 и др.);
• другие прочие расходы.

Если операционные расходы  и связанные с ними доходы, возникшие  в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По    строке    140    формы    №    2    отражается    прибыль    (убыток)    до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов: Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100 + Строка 120 - Строка 130. Показатель     «прибыль     (убыток)    до     налогообложения»     адекватен показателю    «бухгалтерская   прибыль»,   который   часто   встречается   в специальной литературе.