Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Декабря 2013 в 13:12, курсовая работа
В ходе написания работы поставлены следующие основные задачи: 1) порядок выдачи наличных денежных средств в подотчет на предстоящие расходы; 2) порядок возмещения расходов при служебных командировках, в т.ч. и за границу; 3) нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами; 4) документальное оформление расчетов с подотчетными лицами; 5) синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами; 6) учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами; 7) ведение Главной книги; 8) совершенствование учета расчетных операций на предприятии;
Введение.
Глава 1. Организация расчетов наличными денежными средствами.
1.1. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы. Порядок возмещения расходов при служебных командировках.
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами.
Глава 2. Методика учета расчетов с подотчетными лицами.
2.1. Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами.
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
Глава 3. Учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами.
3.1. Первичный учет расчетов с подотчетными лицами. Учетная политика.
3.2. Совершенствование учета расчетных операций на предприятии ЗАО «Чернянский сахарный завод».
Заключение.
Список используемых источников.
Оглавление
Введение.
Глава 1. Организация расчетов наличными денежными средствами.
1.1. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы. Порядок возмещения расходов при служебных командировках.
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами.
Глава 2. Методика учета расчетов с подотчетными лицами.
2.1. Документальное оформление
расчетов с подотчетными
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
Глава 3. Учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами.
3.1. Первичный учет
расчетов с подотчетными
3.2. Совершенствование учета расчетных операций на предприятии ЗАО «Чернянский сахарный завод».
Заключение.
Список используемых источников.
Приложения.
У организаций
в процессе финансово-хозяйственной
деятельности часто возникает необходимость
приобретения материальных ценностей,
а также различных работ, услуг
не только по безналичному расчету, но
и за наличные деньги. В таких случаях обычно
работнику выдаются наличные денежные
средства под отчет для выполнения определенных
действий по поручению организации. В
подотчет выдаются деньги для предстоящих
командировочных расходов, для оплаты
хозяйственных расходов, на представительские
цели, для покупки за наличный расчет продукции
в других организациях или у физических
лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных
услуг, а также на иные хозяйственно-операционные
цели. Расчеты с подотчетными лицами имеют
место практически на каждом предприятии
и весьма разнообразны, т. к. включают в
себя: приобретение за наличный расчет
запасных частей, материалов, топлива,
канцелярский товаров; оплату мелкого
ремонта оргтехники, транспортных средств;
расходы на командировки по территории
Российской Федерации; представительские
расходы. В практической деятельности
любого предприятия расчеты с подотчетными
лицами носят массовый характер и связаны
со многими другими разделами учета, например,
операциями по кассе, расчетами с поставщиками
и подрядчиками, операциями по движению
материальных ценностей и т.д., что обуславливает
высокую трудоемкость и актуальность
контроля расчетов с подотчетными лицами
(20,с.4). Основными задачами бухгалтерского
учета расчетов с подотчетными лицами
являются: 1. своевременное, полное, достоверное
отражение на счетах бухгалтерского учета
фактических затрат на командировочные
расходы; 2. документальная обоснованность
использования подотчетных сумм и обоснованность
включения в состав затрат; 3. контроль
за экономным и рациональным использованием
денежных средств на хозяйственно-операционные
цели (22,с.195).
Глава 1. Организация расчетов
наличными денежными
1.1.Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы. Порядок возмещения расходов при служебных командировках.
Подотчетными лицами
признаются все без исключения штатные
работники организации (работающие по
трудовому договору), получившие авансом
денежные средства из кассы. Как правило,
в подотчет выдаются наличные деньги для
предстоящих командировочных расходов,
а также для оплаты хозяйственных канцелярских,
почтовых расходов, расходов, связанных
с приобретением материалов по мелкому
опту в розничной торговле, и на другие
хозяйственные нужды (20,с.10). Денежные средства в подотчет
выдаются по расходным кассовым ордерам
и должны расходоваться строго по назначению.
Кроме того, подотчетные денежные средства
не могут быть отнесены к доходам физического
лица - работника общества. При этом расходы
подотчетного лица, произведенные в валюте,
пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ,
установленному на дату утверждения авансового
отчета(24). Расчеты с подотчетными лицами предполагают,
во-первых, незначительные по своему размеру
денежные суммы, вверяемые работникам
в целях реализации опосредующих функций
организации, во-вторых, невозможность
их осуществления в безналичном порядке.
Все операции по расчетам с подотчетными
лицами характеризуются ограниченным,
заранее известным перечнем и довольно
высокой степенью регулярности их совершения.
В числе внутриорганизационных документов,
используемых в расчетах с подотчетными
лицами, состоят утвержденные руководством
предприятия списки подотчетных лиц, сметы
представительских расходов, приказы
об утверждении данных смет, авансовые
отчеты, а также журналы регистрации отчетов.
Кроме того, если на предприятии имели
место факты направления работников в
командировки, должны присутствовать
в наличии и соответствующие приказы руководства.
В свою очередь система внутреннего контроля,
помимо всего прочего, в обязательном
порядке должна включать в себя основополагающие
начала, определяющие порядок совершения
расчетов, формально закрепленные в учетной
политике организации. Кассовые операции
здесь оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной документации
для предприятий и организаций. Выдача
наличных денег из касс предприятий производится
по расходным кассовым ордерам унифицированной
формы N КО-2 или надлежаще оформленным
другим документам, в том числе платежным
ведомостям, заявлениям на выдачу денег
и счетам, с наложением на эти документы
штампа с реквизитами расходного кассового
ордера (20,с.18). Выдача наличных денег под
отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в пределах
сумм, причитающихся командированным
лицам на эти цели. Документы на выдачу
денег подписываются руководителем, главным
бухгалтером предприятия или иными уполномоченными
на это лицами. При выдаче денег по расходному
кассовому ордеру кассир требует предъявления
паспорта или другого документа, удостоверяющего
личность получателя, записывает наименование
и номер документа, кем и когда он выдан
(19,с.64). По полученным денежным средствам
подотчетные лица должны составить авансовый
отчет с приложением оправдательных документов
за купленный товар. В число оправдательных
документов входят товарные чеки и проездные
билеты, которые представляются бухгалтеру.
Если купленный товар не оприходован,
подотчетную сумму зачитывают в совокупный
годовой доход подотчетного лица. При
этом сам порядок выдачи и отчетности
в использовании подотчетных сумм устанавливается
приказом руководителя организации. Работники,
получившие наличные деньги под отчет,
обязаны не позднее трех рабочих дней
по истечении срока, на который они выданы,
или со дня возвращения их из командировки,
предъявить в бухгалтерию предприятия
отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним. Форма авансового
отчета является унифицированной и приведена
в Постановлении Госкомстата России от
1 августа 2001 г. N 55 "Об утверждении унифицированной
формы первичной учетной документации
N АО-1 "Авансовый отчет". Выдача наличных
денег под отчет производится при условии
полного отчета конкретного подотчетного
лица по ранее выданному ему авансу. Отчет
проверяется бухгалтерией. Проверенный
авансовый отчет утверждается руководителем
или уполномоченным на это лицом и принимается
к учету. Остаток неиспользованного аванса
сдается подотчетным лицом в кассу организации
по приходному кассовому ордеру в установленном
порядке. Перерасход по авансовому отчету
выдается подотчетному лицу по расходному
кассовому ордеру. На основании данных
утвержденного авансового отчета бухгалтерией
производится списание подотчетных денежных
сумм в установленном порядке (23). Система
внутриорганизационного контроля над
совершением расчетов предполагает наличие
утвержденного руководителем списка работников,
имеющих право на получение подотчетных
денежных средств, утвержденного порядка
подачи письменных заявлений на выдачу
денежных средств с указанием причин такой
выдачи и соблюдение работниками предприятия
установленных сроков отчета по выданным
суммам, а также сроков возврата оставшихся
средств. Кроме того, о каком-либо контроле
можно говорить только в том случае, если
на предприятии наблюдается отсутствие
просроченной задолженности по подотчетным
средствам, соблюдение запрета на выдачу
денежных средств сотрудникам, не отчитавшимся
по ранее полученным суммам, аналитический
учет командировочных и представительских
расходов, оформление надлежащих оправдательных
документов, прилагаемых к авансовым отчетам,
а также визирование авансовых отчетов.
Командировкой признается поездка работника
по распоряжению руководителя предприятия
для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы. В случае,
когда гражданин направляется в поездку
предприятием, с которым он не состоит
в трудовых отношениях и, следовательно,
не находится в административном подчинении
у руководителя этого предприятия, такая
поездка не может считаться командировкой.
Направление работника в командировку
оформляется выдачей ему командировочного
удостоверения, оформленного на основании
приказа. Расходы по командировкам признаются
затратами, связанными с управлением производством
и формируют расходы по обычным видам
деятельности. Признание командировочных
расходов расходами, произведенными организацией
в соответствии с правилами формирования
в бухгалтерском учете информации о расходах
коммерческих организаций, осуществляется
на основании Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99), утвержденного Приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 33н. При оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки
как внутри страны, так и за ее пределы
в доход, подлежащий налогообложению,
не включаются суточные, выплачиваемые
в пределах норм, установленных в соответствии
с действующим законодательством, а также
фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд
до места назначения и обратно, сборы за
услуги аэропортов, комиссионные сборы,
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал
в местах отправления, назначения или
пересадок, на провоз багажа, расходы по
найму жилого помещения, оплате услуг
связи, получению и регистрации служебного
заграничного паспорта, получению виз,
а также расходы, связанные с обменом наличной
валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. При непредставлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих оплату расходов
по найму жилого помещения, суммы такой
оплаты освобождаются от налогообложения
в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством. То есть, не более
700 рублей за каждый день нахождения в
командировке на территории РФ и не более
2 500 рублей за каждый день нахождения в
заграничной командировке. Суммы расходов
по проезду к месту командировки и обратно
включаются в расходы организации без
НДС. К командировочным расходам, в частности,
относятся расходы по проезду к месту
командировки и обратно воздушным, морским,
железнодорожным, автомобильным транспортом,
включая стоимость услуг по предварительной
продаже билетов и плату за пользование
постельными принадлежностями и расходы
по найму жилого помещения. Налоговые
вычеты производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров и услуг и
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога. Кроме того, суммы налога подлежат
возмещению в пределах установленных
законодательством норм. В рассматриваемом
случае указанные вычеты производятся
на основании проездных документов установленного
образца. Проездной билет, в котором сумма
налога выделена отдельной строкой, является
основанием для принятия к вычету сумм
НДС, уплаченных по услугам по проезду
к месту служебной командировки и обратно,
без наличия счета-фактуры. Авиакомпании
здесь не должны выставлять счета-фактуры.
Суммы НДС, уплаченные при перевозке работников
организации железнодорожным транспортом
при вахтовом способе организации работ,
принимаются к вычету на основании железнодорожных
билетов, в которых сумма НДС выделена
отдельной строкой. То же самое касается
и электронных проездных билетов.Здесь
необходимо учесть, что вычет возможен
лишь в том случае, если НДС именно выделен
из общей стоимости билета и представлен
в цифрах. В тех же случаях, когда об НДС
в билете просто упоминается (включая
НДС) с получением вычета могут возникнуть
серьезные трудности(19,с.96).
расходы по проезду к месту командировки и обратно;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные
работником с разрешения работодателя.
В настоящее время при
Подобной позиции
Законодательно установленный норматив
суточных предусмотрен для целей исчисления
налога на доходы физических лиц. Согласно
п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от того, какой
размер суточных установлен локальным
нормативным актом организации, НДФЛ не
облагаются суточные в размере 700 руб.
за каждый день командировки в пределах
России и 2500 руб. - за каждый день зарубежной
командировки.
Сумма сверхнормативных суточных, выплаченных работнику, признается его доходом и облагается налогом в общем порядке, на это указывает ст. 224 НК РФ. В связи с этим организация, как налоговый агент, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Совмещая нормы главы 23 «Налог на доходы физических лиц» и главы 25 «Налог на прибыль» с учетом ТК РФ, компания должна разработать свой норматив суточных и если он будет равен 700 руб. по России и 2500 руб. для заграничных командировок, суточные, не превышающие данные нормативы, не будут облагаться НДФЛ, и в полном объеме будут учтены для налогообложения прибыли (24).
Расходы на проезд.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возместить командированному сотруднику расходы на проезд. Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы признаются в целях налогообложения прибыли в фактическом размере.
Постановлением № 749 определено, что расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы включают в себя:
-расходы по проезду транспортом общего
пользования соответственно к станции,
пристани, аэропорту и от станции, пристани,
аэропорта, если они находятся за чертой
населенного пункта, при наличии документов
(билетов), подтверждающих.эти.расходы;
С учетом обоснованности переноса или
отмены командировки такие потери можно
принять для цели налогообложения прибыли.
Причины переноса, не зависящие от организации,
необходимо документально подтвердить.
Для этого первоначально оформляется
приказ руководителя об отмене Командировки
или ее переносе на более поздний срок
с указанием причины, по которой поездка
не состоялась. К приказу целесообразно
приложить документы, свидетельствующие
об обстоятельствах отмены командировки,
- письмо контрагента с просьбой перенести
запланированные переговоры на другой
день, копию листка нетрудоспособности
работника, который должен был поехать
и т.д. Аналогичного мнения придерживаются
и в Минфине России (письмо от 14.04.06 г. №
03-03-04/1/338). Работник был вынужден прервать
командировку и вернуться раньше намеченного
срока в связи со смертью близкого родственника.
Сдать уже имеющийся авиабилет он не смог,
так как билет приобретался сразу в обе
стороны без права возврата. Минфин России
пришел к выводу, что при указанных обстоятельствах
организация вправе учесть при расчете
налога на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету.
Ранее подтверждающими документами по
расходам на проживание в гостинице чаще
всего выступал счет по формам № 3-Г, утвержденным
приказом Минфина России от 13.12.93 г. № 121
«Об утверждении форм документов строгой
отчетности». Этот документ признавался
бланком строгой отчетности, поэтому чек
ККТ при условии его выдачи не был обязательным.
Однако начиная с 1 декабря 2008 г. применять
формы счета № 3-Г или № 3-Гм не следует,
так как срок их действия истек. Поэтому
сейчас гостиницы вправе самостоятельно
разработать форму бланка, которую они
намерены применять в своей деятельности.
В разработанном счете гостиницы должны
быть указаны время проживания командированного,
стоимость проживания в день и за весь
период, а также стоять отметка об оплате
услуг гостиницы. Счет должен быть подписан
уполномоченными лицами и заверен печатью.
Для упрощения работы, компания и сейчас
может применять счет по форме 3-Г, только
теперь он должен быть дополнен кассовым
чеком. Если в счете гостиницы отдельной
строкой указана стоимость питания (обычно
завтраков), имейте в виду: эти затраты
организация не сможет включить в стоимость
проживания, поскольку они возмещаются
за счет суточных. Возвращаясь из заграничной
командировки, сотрудник организации
сдает в качестве документа, подтверждающего
расходы на проживание, инвойс (invoice - счет)
иностранного отеля. Не смотря на то, что
по счету можно идентифицировать фамилию
сотрудника и определить стоимость проживания,
официальные органы настаивают на переводе
счета на русский язык (письмо Минфина
России от 16.02.09 г. № 03-03-05/23)(24).
При этом действующее
российское законодательство не регламентирует
порядок выполнения перевода таких
документов, следовательно, перевод
может быть сделан как профессиональным переводчиком так и самим налогоплательщиком
(специалистом организации). Такой вывод
содержится в письме Минфина России от
3.11.09 г.№03-03-06/1/725(24).
Командированные сотрудники обычно проживают в гостиницах. Однако если сотрудники неоднократно направляются в командировку в один и тот же населенный пункт, то организация может для своего удобства арендовать квартиру или дом.
Подтверждением наличия арендных правоотношений будет выступать договор аренды, заключать его необходимо от имени организации. Если хотя бы одной из сторон договора аренды является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). При заключении договора аренды на срок от года и более, он в соответствии с действующим гражданским законодательством подлежит обязательной регистрации (ст. 609 и ст. 651 ГК РФ).
Факт передачи жилого помещения в аренду подтверждается передаточным актом (24).
1.2.Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами.
При изучении вопросов, связанных с учетом расчетов с подотчетными лицами, важно изучить его нормативное регулирование. Рассмотрим общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами: 1.Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3). 2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 3/2006 утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. №154н - Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета. 3.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации» Положение банка России от 12.10.2011г.№ 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ» определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения. Содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. (Гл. 4, пункт 4.4). 4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94н - отражает правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок. 5. Налоговый кодекс РФ глава 23 «Налог на доходы физических лиц» - отражает, что суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы работника.
Информация о работе Учетная политика и практика учета расчетов с подотчетными лицами