Учетная политика организации

1. в качестве вклада в уставной капитал. Это отражается проводками:

Д-т 75 К-т 80 - отражается дебиторская  задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

Д-т 08/4 К-т 75 - отражается сумма  вложений во внеоборотные активы путем  взноса учредителя объектами ОС.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объекты приняты в состав ОС.

2. Приобретение ОС от поставщиков за плату:

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению ОС.

Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС  поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается  НДС, предъявленный поставщиком  за счет бюджета.

3. Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 – объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 – начисляется  амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих периодов учитывается в  составе прочих финансовых доходов  в сумме начисленной амортизации.

4. Строительство объектов для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным  способом.

Д-т 01 К-т 08/3 – объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании  актов приемки-передачи ОС заполняются  инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется  накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта  не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать  в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные  средства».

Если стоимость объекта  более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества  для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного  использования амортизируемого  имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили  соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где  раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость  единовременно на текущие расходы  отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении  того имущества, которое ввели в  эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в  конце прошлого года. [22, С.22]

Согласно пункту 17 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем  начисления амортизации.

На предприятии ОАО  «Воронежсельмаш» для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах срок полезного использования определяется на основании приказа руководителя. Основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных для передачи в лизинг (сублизинг), в случае их возврата, определяется в оценке невозмещаемой суммы лизинговых платежей.

Основные средства, используемые только в комплексе  с другими, но не составляющие с ними единое целое, учитываются как отдельный объект основных средств.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «основные средства».

Изменение первоначальной стоимости  основных средств проводится в случаях:

- дооборудования (реконструкции, модерни 
зации);

- частичной ликвидации.

Основные средства стоимостью не превышающей 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации ведется аналитический учет на счете 013 «Основные средства стоимостью до 40 тыс.руб. (ТМЦ)»

Переоценка первоначальной стоимости основных средств на предприятии  не производится.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный  способ;

- способ  уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Один  из способов применяется к группе однородных объектов основных средств  в течение всего срока их полезного  использования. Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта  на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации  и перевода его на консервацию  на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта или его списания.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

- амортизируемое  имущество распределяется на 10 групп  в соответствии со сроками  его полезного использования;

- налогоплательщик  начисляет амортизацию линейным  или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц  определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации  для данного объекта, а при  нелинейном - умножением остаточной стоимости  объекта на норму амортизации  для соответствующего объекта.

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация  основных средств", предназначенный  для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам  непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Сумма амортизации  по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии  собственных основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 "Амортизация  основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

ОАО «Воронежсельмаш» использует Линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).

По основным средствам, указанным  в п. 17 ПБУ 6/01, производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

 

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам  относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не  имеет материально - вещественной (физической) структуры;

2) может  быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

4) используется  в течение длительного времени  (свыше 12 месяцев или в течение  обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев);

5) не  предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

6) способно  приносить организации экономическую  выгоду;

7) имеются  надлежаще оформленные документы,  подтверждающие существование самого  актива и исключительные права  организации на результаты интеллектуальной  деятельности (патенты, свидетельства,  другие охранные документы и  т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к  нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

- имущественное  право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

- исключительное  право владельца на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения.

В составе  нематериальных активов учитываются  также деловая репутация организации  и организационные расходы.

В учете  и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию  нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость определяется следующим  образом для объектов:

- внесенных  в счет вкладов в уставный  капитал (фонд) - по договоренности  сторон (по согласованной стоимости);

- приобретенных  за плату у других организаций  и лиц - по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов  и доведение их до состояния,  пригодного к использованию;

- полученных  безвозмездно от других организаций  и лиц - по рыночной стоимости  на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при  выбытии) амортизации по тем видам  нематериальных активов, по которым  погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним  из следующих способов: