Учетная политика организации

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе расходов на производство и реализациюпродукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.

Кроме прочих расходов не учитываются в составе себестоимости продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовыхвложений.

Для целей налогового учета  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения  доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания  затрат в качестве расходов для целей налогообложения является подтверждение первичными учетными и/или расчетными документами произведенных затрат.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствиис законодательством РФ.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знанияих классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

Предприятие ОАО «Воронежсельмаш» учет затрат ведет по фактической производственной себестоимости на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» пообъектно. В конце отчетного периода общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 и 23 - кредит счетов 25 и 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг). По видам деятельности: инжиниринг, аренда и лизинг расходы, учтенные на счете 26, списываются сразу на затраты в дебет счета 90 «Продажи», т.е. признаются затратами периода. При определении материальных затрат по экспортируемой продукции используются действующие нормы расхода сырья, материалов и покупных комплектующих изделий на единицу продукции и цены на сырье, материалы и покупные комплектующие изделия, сложившиеся в данный отчетный период. Расходы по услугам сторонних организаций (вода, электро- и теплоэнергия) относятся на экспортируемую продукции пропорционально прямым затратам.

Себестоимость по основному производству формируется как разница между оборотами по дебету 20 счета и суммой незавершенного производства.

К общехозяйственным расходам относятся:

• затраты, связанные с управлением организацией;
• затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.

В состав общехозяйственных  расходов включаются:

• затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
• арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
• затраты на охрану;
• расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
• представительские расходы;
• расходы на оплату услуг связи;
• коммунальные расходы;
• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
• расходы на охрану труда и т.п.

В бухгалтерском учете  общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные  расходы . Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
• Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
• Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
• Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и  общехозяйственные расходы связаны  с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода  счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные  на них расходы надлежит списать  в дебет счетов: 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и  хозяйства или 90 Продажи пропорционально  показателям, которые должны быть установлены  в учетной политике для целей  бухгалтерского учета.

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в Д-т сч. 90 "Продажи".

В пункте 18 ПБУ 10/99 сказано, что  расходы в бухгалтерском учете  признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношение  к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов.

К ним относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными  работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных  мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает  соответствующий резерв или фонд) и др.

Не всегда момент признания  расходов будущих периодов можно  установить на основании первичных  документов. В таких случаях порядок  их списания организация определяет самостоятельно. Наиболее распространенными  вариантами являются:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
• списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Однако организация вправе разработать свой экономически обоснованный алгоритм списания расходов будущих  периодов, который закрепляется в  учетной политике.

Расходы будущих  периодов на рассматриваемом предприятии  учитываются на счете 97 и списываются на затраты равными частями в течение срока их потребления.

Неисключительные  права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными объектами, учитываются на счете 97 и списываются ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования. В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным одному году.

3.4 методические указания отражения резервов.

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом при  этом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

Организация при утверждении  учетной политики должна указать:

• факт создания или отказ от создания резерва сомнительных долгов;
• периодичность формирования резерва сомнительных долгов (ежемесячно, ежеквартально, по итогам отчетного года);
• порядок формирования величины резерва по каждому сомнительному долгу (в размере задолженности, в доле задолженности, определяемой в зависимости от вероятности погашения долга и т. п.);
• порядок оценки вероятности погашения долга полностью или частично, документ, которым оформляется указанная оценка, а также лицо (служба), ответственное за представление данного документа в бухгалтерию.

Помимо создания резервов сомнительных долгов в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета организация  вправе создавать резервы предстоящих  расходов.

Данные резервы создаются  в целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода.

Указанной нормой предусмотрено, что организация может создавать  следующие виды резервов:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам;
2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3. выплату вознаграждений по итогам работы за год;
4. ремонт основных средств;
5. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
6. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
7. предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8. покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Поэтому организация при  утверждении учетной политики должна указать:

• перечень создаваемых резервов предстоящих расходов (или отказ от создания каких-либо резервов);
• порядок формирования величины каждого резерва (исходя из смет, на основании суммы расходов, понесенных в прошлых периодах и т. п.);
• лицо (службу организации), ответственное за представление расчета величины каждого резерва в бухгалтерию.

 

Но в данном случаи организация  ОАО «Воронежсельмаш» резервов не создает.

 

Выводы  и предложения

В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех  или иных сторон деятельности, –  единственная возможность для любой  организации выжить и успешно  функционировать в среднесрочном, а тем более в долгосрочном плане. Существуют способы заметно  повысить эффективность предприятия. Основой такого улучшения может  стать рационализация учетной политики.

Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учёте  и налоговых правил, получающее широкое  распространение на практике, очень  часто приводит к чрезмерному  «утяжелению» учета, повышению его  трудоемкости.

Однако законодатель требует  от составителей бухгалтерской отчётности объяснять все свои методологические приёмы, что и указанно в учётной  политике ОАО "Воронежсельмаш".

Учётная политика для финансового  учёта сформирована в соответствии с методологическими указаниями и требованиями. В связи с изменением видов выпускаемой продукции, вида деятельности на ОАО «Воронежсельмаш» вносились изменения в учётную политику.

Предлагаю в учетной политике определить и отметить меру ответственности  конкретного исполнителя за правильностью  приемки, хранения и отпуска материальных ценностей, материалов, электроэнергии, за правильное оформление и составление  первичных учетных документов, своевременную  передачу их для отражения в бухгалтерском  учете. Четкое распределение ответственности  не только даст психологический эффект, но и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.