Учёт банковских кредитов

 

Продолжение таблицы 2

Отражены проценты за кредит, начисленные  с первого числа месяца, следующего за месяцем включения актива в состав основных средств, относятся к прочим расходам организации

91.2

67

 

Схемы кредитования могут  быть различными. Наиболее часто в  банковской практике встречаются следующие:

1. Банк перечисляет  на расчетный счет предприятия сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

2. В банке для предприятия  открывается специальный ссудный  счет 55 «Специальные счета», на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы (овердрафт).

3. Банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название — «онкольный кредит» (кредит до востребования).

4. Банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляет предприятию 70-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-30 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинга [11, c.26-29].

Рассмотрим вторую и  четвёртую и схему кредитования.

В таблице 3 показаны бухгалтерские  проводки по формированию аккредитива за счёт банковского кредита.

 

Таблица 3 – Учёт предприятием аккредитива сформированного за счёт кредита

Хозяйственные операции	Д	К
Открыт аккредитив за счёт кредита  банка для расчётов с поставщиками	55	66
Начислены проценты по кредиту	91.2	66
Погашены со специального счета:   - кредиты банков;  - проценты по кредитам банков	66	55
Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание	91.2	55
Отражены по аккредитивам (специальным  счетам) иностранной валюте отрицательные  курсовые разницы	91.2	55
Отражены по аккредитивам (специальным счетам) иностранной валюте положительные курсовые разницы	55	91.1

 

Факторинг представляет собой финансирование под уступку  права требования. Согласно ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под  уступку права требования, одна стороне передаёт или обязуется передать др. стороне денежные средства в счёт денежного требования клиента третьему лицу, а клиент уступает платёжное требование финансовому агенту[15].

В таблице 4 показаны отражены операции  по факторингу.

Таблица 4 – Отражение в бухгалтерском учёте операций факторинга

Хозяйственные операции	Д	К
Отгружена продукция поставщиком	62	90.1
Начислен НДС	90.3	68
Отражена уступка банку права требования	76	91.1
Списано денежное требование, уступленное  банку	91.2	62
Перечислено 80% ДС банком	51	76
Перечислена оставшиеся сумма, 20%	51	76
Начислено вознаграждение банку по договору факторинга	91.2	76

  

В случае если банку не удаётся получить денежные средства у дебитора, то он вправе потребовать  с клиента вернуть обратно  денежные средства, а банк возвращает право требования клиенту [3,c.87].

 

4 АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ИНФОРМАЦИИ КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ЗАЁМЩИКА

Одним из важнейших  аспектов методики анализа кредитоспособности заемщика является его информационная база. Особенность формирования и использования базы данных для анализа кредитоспособности заключается в том, что без нее невозможно реально и эффективно оценить степень риска будущих финансовых вложений.

Используемая  в анализе кредитоспособности информация должна обладать следующими характеристиками:

- Достоверность;

- Оперативность;

- Полнота;

- Доступность.

Качество информации, используемой для анализа кредитоспособности, по основным источникам данных, представлено в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка качества информации, используемой в анализе кредитоспособности

Источник              информации	Показатели  качества               информации
	Полнота	Достовер-  ность	Доступность	Оперативность
Бухгалтерская отчетность      отчетность	+/-	+ <*>	+	+/-
Учредительные документы,      устав	+/-	+	+	+/-
Нормативно-законодательная    база	+/-	+	+	+
Аудиторская и  консалтинговая  информация	+/-	+ <**>	+	+/-
Данные рейтинговых агентств,  информация Госкомстата Рос-   сии,  различные  отраслевые   сборники  (справочники)	+/-	+/-	+	-
Информация  из Интернета	+/-	+/-	+	+

 

«+» - признак (в большей степени) присутствует в полном объеме;

«-» - признак (в большей степени) отсутствует;

«+/-» - невозможна однозначная трактовка степени присутствия;

«<*>» - в случае наличия безоговорочного положительного или модифицированного с оговоркой аудиторского заключения;

«<**>» - аудиторская или оценочная фирма должна быть аккредитована при данном финансовом институте; в профессионализме, независимости и объективности сотрудников этой компании не должно быть сомнения <1>.

Таким образом, ни один источник информации не является в достаточной степени полным, так как лишь на основе комплексного изучения и оценки данных разных источников информации финансовый специалист может делать обоснованные выводы о возможности предоставления кредита. К информации, полученной от рейтинговых (информационных) агентств, из различного рода справочников и Интернета, необходимо относиться осторожно, так как эта информация в большей степени справочная и никто персонально не несет ответственность за ее точность, но учитывать ее в ходе проведения анализа нужно в силу того, что она может свидетельствовать о неких тенденциях развития в том или ином направлении или предупреждать о существенных изменениях, которые могут повлиять на решение о предоставлении кредита [13, c.43].

Все источники  информации должны быть доступны для  кредитора в ходе проведения им анализа кредитоспособности клиента, так как на основе предоставляемой заемщиком бухгалтерской отчетности, учредительных документов, аудиторской информации, бизнес-планов кредитор делает свои выводы. Важно отметить, насколько добросовестно относится заемщик к процессу формирования информационной базы.

Степень оперативности  предоставления бухгалтерской отчетности, аудиторской информации, данных рейтинговых  агентств и других источников зависит  от того, на каком этапе анализа  кредитоспособности она используется. Степень актуальности нормативно-законодательной базы в сфере кредитных отношений во многом влияет на различные аспекты, затрагивающие права и обязанности кредиторов и заемщиков и определяющие динамику развития этого процесса в современных рыночных условиях.

Таким образом, чтобы получить полное представление  о заемщике, мы можем разделить  информацию на «внутреннюю» и «внешнюю»:

Таблица 6 - Источники информации, характеризующие заемщика

Внутренняя  информация

Внешняя информация

- учредительные   документы;     - юридические документы;       - статистическая  отчетность;   - акты ревизий, аудиторских и   налоговых   проверок;           - бизнес-планы    и   технико-  экономическое   обоснование;    - первичные     документы,      отражающие  состав  и  оценку   основных  фондов  и  оборотных  активов,    проектно-сметную    документацию;                   - данные аналитического учета;  - бухгалтерская   отчетность;   - данные  о личном  составе   персонала   организации

- информация  из кредитных бюро;            - сведения из других кредитных учреждений  о хозяйствующем  субъекте - потенциальном  заемщике;                                  - политическая информация;                 - макроэкономическая     и    специальная  информация   (например,  о  состоянии  и   перспективах развития отдельных отраслей,  курсы    валют,    процентные    ставки    в    других    банках);                    - данные   о   хозяйствующих   субъектах,  непосредственно связанных с деятельностью  потенциального    заемщика   (поставщики,  покупатели,  инвесторы,  кредиторы);       - сведения о деловой репутации заемщика,  о   деловых   качествах   топ-менеджмента  организации;                               - информация  об  экологических аспектах  деятельности   организации

 

Данная систематизация позволяет повысить эффективность  работы, так как при большом  количестве информации и документов очень непросто найти необходимые  факты, поэтому банки разрабатывают  специальные требования к формату  и содержанию прилагаемых к кредитной заявке документов. Вместе с тем разрабатываются специальные процедуры экспертизы данных документов и иной прогнозной финансовой информации о заемщике.

Одной из важнейших  характеристик информации, применяемой  при анализе кредитоспособности, как уже отмечалось, является ее достоверность. Причины недостоверности информации - различные объективные и субъективные факторы.

К объективным  факторам, снижающим достоверность  информации, относятся:

- несоответствие законодательно установленных правил оценки имущества его реальной рыночно стоимости на дату проведения анализа;

- невозможность точного определения степени физического и морального износа объектов основных средств, в том числе объектов обеспечения;

- отклонение в потребительной стоимости оборотных активов, а также их естественная убыль;

- возможное изменение курсовой стоимости ценных бумаг, принадлежащих компании, на дату проведения анализа;

- обесценение имущества и денежных средств из - за инфляции и т.д.

Оценка внешней  среды юридического лица представляет собой комплексный анализ всех возможных факторов, влияющих на его деятельность, включая даже наименее вероятные. В результате делается вывод о перспективах деятельности компании. Изучаются не только статистические данные: следует провести встречи с заинтересованными лицами (при необходимости - с выездами на места), выявить угрозы криминального характера и т.д.

К субъективным факторам недостоверности информации могут относиться ошибки персонала  организации при ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и расчете налогов или сознательное искажение данных с целью фальсификации информации о финансовом состоянии организации, что в конечном счете может привести к возрастанию рисков кредитора.

Достоверность предоставляемой заемщиком финансовой отчетности во многом зависит от периодичности проводимых аудиторских проверок его деятельности и от того, кто именно ее проводит. Для кредитора имеет огромное значение квалификация компании, выбранной для проведения аудита. Заметим, что ни одна солидная аудиторская компания не станет давать безоговорочно положительное или модифицированное с оговоркой заключение при наличии у заемщика существенных недостатков в учете, нарушении им законодательства, которое влияет на достоверность финансовой отчетности и, соответственно, на уровень кредитного риска заемщика.

Принцип полноты  состоит в том, что объема представленной информации должно быть достаточно, чтобы  ее пользователь смог сделать обоснованные выводы о кредитоспособности заемщика.

В рамках анализа  финансового состояния и кредитоспособности заемщика оцениваются платежеспособность заемщика, его имущественное положение, ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность деятельности.

Платежеспособность - непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, не погашенные в срок, прочие краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченная краткосрочная и долгосрочная кредиторская задолженность, кредиты банков для работников, не погашенные в срок.

Имущественное положение - проводится вертикальный и  горизонтальный анализ финансовой отчетности, который позволяет составить  наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и источников, а также о динамике их изменений. Рассматривается наличие и качество внеоборотных активов заемщика:

- сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- доля активной части внеоборотных активов;

- коэффициент износа основных средств;

- коэффициент износа;

- коэффициент выбытия [13, c.45- 48].

Ликвидность - определение  объемов и источников средств, используемых для покрытия различных видов  активов организации. В зависимости  от соотношения показателей собственных  оборотных средств и источников финансирования запасов определяется с некоторой долей условности тип текущей финансовой устойчивости заемщика, абсолютная финансовая устойчивость, нормальная финансовая устойчивость, неустойчивое финансовое положение, критическое финансовое положение [12, c. 32].

Оценка финансовой устойчивости - расчет доли каждого  источника средств в общей  сумме авансированного капитала. Финансовая устойчивость характеризуется  соотношением собственных и заемных  средств. Для анализа рассчитываются коэффициенты, отражающие:

- концентрацию собственного капитала;

- финансовую зависимость;

- маневренность собственного капитала;

- концентрацию привлеченного капитала;

- структуру долгосрочных вложений и долгосрочного привлечения заемных средств;

- соотношение привлеченных и собственных средств.

Оценка деловой  активности - включает оценку: