Учёт денежных средств в иностранной валюте: в кассе, на валютных и специальных счетах в банках

3) копии учредительных  документов (устав, учредительный  договор), заверенные в нотариальной  конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о  регистрации, заверенные также  нотариальной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной  формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации  в Пенсионном фонде РФ.(12)

Совместные организации  и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным  бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации  осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных  документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт  товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации  могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

1. переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;
2. перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;
3. купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;
4. другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.(14)

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и  приложенных к ним денежно-расчетных  документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных  валютах.  
К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные  счета";

52-2 "Текущие валютные  счета";

52-3 "Валютные счета  за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в  иностранной валюте, в том числе  и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления  иностранной валюты, зачисляемые  сразу в дебет счета 52-2 "Текущие  валютные счета":

1) перевод посреднической  организацией после обязательной  продажи ею части валютной  выручки с отметкой в платежном  поручении о произведенной продаже  части валютной выручки; 

2) иностранная валюта, приобретенная  на внутреннем валютном рынке  за российские рубли и за  иностранную валюту другого вида.  
С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями  для учета средств, оставшихся в  распоряжении организации после  обязательной продажи экспортной выручки  и совершения иных операций по счету  в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.  
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.  
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом. (4) 

 

 

 

2.3 Учет денежных средств  в иностранной валюте на специальных  счетах

Денежные средства в иностранной  валюте могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках».

Широко распространено использование  для расчетов банковских карт. Для  обслуживания такой карты организация  заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее  счет в банке - специальный карточный  счет. Количество держателей карт регулируется соглашением между руководителем  организации и обслуживающим  банком.

Банковские карточные счета  учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». При перечислении валютных средств  на карточный счет открывается субсчет  «Специальный карточный счет в иностранной  валюте».

Юридические лица - резиденты могут  осуществлять с использованием банковских карт следующие операции:

- безналичную оплату расходов  в иностранной валюте, связанных  с командированием работников  соответствующих юридических лиц  в иностранные государства;

- получение наличных денежных  средств в иностранной валюте  за пределами Российской Федерации  для оплаты расходов, связанных  с командированием работников  соответствующих юридических лиц  в иностранные государства.(9)

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов, а также  расчетов с использованием банковских карт отражается следующими бухгалтерскими записями(2):

 

Учет движения наличной иностранной  валюты

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
50	52	Получена с текущего валютного  счета и принята к учету  в кассу наличная иностранная  валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50	91	Отражена положительная  курсовая разница по остатку валюты в кассе
91	50	Отражена отрицательная  курсовая разница по остатку иностранной  валюты в кассе
52	50	Сдана наличная иностранная  валюта в уполномоченный банк
55	52	Перечислена иностранная  валюта на специальный карточный  счет с текущего валютного счета
71	55	Списаны денежные средства на основании авансового отчета с  приложенными документами, в том  числе оригиналами слипов, квитанциями  электронных терминалов / банкоматов, подтверждающими произведенные  в командировке расходы с использованием в расчетах банковской карты
55	91	Отражена положительная  курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете  в иностранной валюте
91	55	Отражена отрицательная  курсовая разница по остатку валюты на специальном карточном счете  в иностранной валюте

 

На счете 55 "Специальные счета  в банках" учитывают наличие  и движение денежных средств в  валюте Российской Федерации и иностранных  валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных  документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а  также движение средств целевого финансирования в той их части, которая  подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и  др. (2)

1. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может  быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме  аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных  документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.  
Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". (3)

Аккредитив может быть выставлен  за счет собственных средств и  за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива  оформляют следующей бухгалтерской  записью:   

Дебет счета 55 "Специальные счета  в банках",

субсчет 1 "Аккредитивы" 

Кредит счета 52 "Расчетные счета"

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую  запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета  в банках",

субсчет 1 "Аккредитивы"  

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Оплату счетов поставщиков с  аккредитивного счета оформляют  следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55 "Специальные  счета в банках",  
субсчет 1 "Аккредитивы"  

Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение  задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

2. Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.