Учёт денежных средств в иностранной валюте: в кассе, на валютных и специальных счетах в банках

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю  поставщика или подрядчика, который  становится чекодержателем. Чекодержатель  представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий  день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет. 
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут  по каждой полученной чековой книжке. (7)

3. На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных  средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей  и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в  состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым  открыты текущие счета в местных  учреждениях банков для осуществления  текущих расходов, отражают на отдельном  субсчете к счету 55 движение указанных  средств.

Наличие и движение средств в  иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету  должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых  книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

 

3. Учет экспортных операций

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой  организацией-изготовителем или  через посредническую внешнеэкономическую  организацию), а также от порядка  оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем  в учете отражают все хозяйственные  операции по реализации продукции, начиная  от определения затрат на маркетинговые  исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую  организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного  вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической  организации.

Оплата экспортных товаров  может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита  РФ, представленного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого  кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться  также в счет оказания помощи. 
Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. 
Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации. 
Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.(10)

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган  составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам  экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые  направляются в соответствующие  банки. В течение 3 дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и  учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией по партиям в разрезе стран  и контрактов. Под учетной партией  обычно понимают однородные товары, отфактурованные  одним счетом, отправленные по одним  или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную  партию по этапам движения товаров. В  этом случае в учете открывают  новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных  товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа.

Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением  субсчетов первого и второго  порядков.

Синтетический учет отгруженных  на экспорт товаров осуществляют либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 45 используют для учета  отгруженной продукции независимо от выбранного варианта учета реализации в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода права владения, использования  и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

К счету 45 открывают субсчета:

12 "Экспортные товары  по прямым поставкам";

13 "Экспортные товары  в пути в СНГ";

14 "Экспортные товары  в портах и на складах СНГ";

15 "Экспортные товары  в пути за границу";

16 "Экспортные товары  в переработке и на комиссии  за границей";

17 "Экспортные товары, снятые с экспорта";

18 "Экспортные товары  отгруженные, но неотфактурованные".(2)

Применение указанных  субсчетов обеспечивает контроль за продвижением товаров к покупателю и определение сроков их кредитования. 
Субсчет 45-12 применяют в тех случаях, когда поставки товаров осуществляют в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов.

На субсчете 45-13 отражают отгрузку товаров на выходные станции  стран СНГ. В портах и пограничных  станциях осуществляют перегрузку товаров  и переоформление документации.

На субсчете 45-14 учитывают  наличие товаров в выходных пунктах  из СНГ для последующей транспортировки  иностранному покупателю (дебет счета 45, субсчет 14, кредит счета 45, субсчет 13).

На субсчет 45-15 товары списывают  со счета 45, субсчет 14.

На субсчете 45-16 учитывают  товары, поступившие в переработку  и на комиссию за границей, а также  товары, отправленные на выставки, ярмарки, на доработку с возвратом или  последующей реализацией (дебет  счета 45, субсчет 16, кредит счета 45, субсчет 15).

На счете 45 отгруженные  товары учитывают до момента оплаты (дебет счета 52, кредит счета 46). После  этого их списывают со счета 45 в  дебет счета 46.

При реализации товаров по методу "отгрузки" применяют счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" (дебет счета 62, кредит счета 46). Отгруженные товары списывают со счета 40 "Готовая продукция" в дебет счета 46.

При осуществлении экспортных операций через внешнеторговую организацию  последняя завозит экспортируемые товары на свои склады и затем реализует  их. Возможен и другой вариант: поставщик  сам отгружает товар иностранному покупателю, выписывает в его адрес  копию счета от имени посредника и направляет в его адрес отгрузочные  документы. Посредник акцептует  поступившие документы и уже  от своего имени выставляет платежные  документы иностранному покупателю. Посредник может нести дополнительные расходы (по страхованию груза и  др.), которые подлежат возмещению экспортерами.

Экспортная выручка поступает  на транзитный валютный счет. 
Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте (расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах за границей, естественной убыли и др.).

Вычитая указанные накладные  расходы из выручки-брутто, определяют чистую выручку (выручку-нетто). Продаже  по курсу валютной биржи подлежит 50% чистой выручки. Остальную часть  чистой выручки зачисляют на текущий  валютный счет организации с кредита  транзитного валютного счета.

 

4.  Учет импортных операций

Порядок учета импортных  операций зависит от выбранной формы  расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и  др.), условий поставки, содержания учетных  партий. 
Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу  принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным  транспортом - вагон, эшелон. 
По импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, транс, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом - вагон, заказ, транс, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта  поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, учетной  единицей считается партия, оформленная  одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной  стоимости. Она включает в себя контрактную  цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в  иностранной валюте относят расходы  по перевозке, перевалке, страхованию  груза, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных  норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара.(10)

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, естественной убыли в пределах норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость  товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей. 
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10% или 20% облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить  на счет таможенного органа необходимую  сумму средств (до момента пересечения  товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления  товаров на таможню). 
Контрактная цена на товары зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях "СИФ" или "Франко-граница страны покупателя" накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. При отправке товара на условиях "Фоб" в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке на борт судна. 
Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 43 "Коммерческие расходы" и др.

На счете 41 "Товары" учет осуществляется по субсчетам:

31 "Импортные товары  в пути за границей";

32 "Импортные товары  на складах и в переработке  за границей";

33 "Импортные товары  в портах и на складах СНГ";

34 "Импортные товары  в пути в СНГ";

35 "Импортные товары  по прямым поставкам".(2)

К счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" также  открываются субсчета для учета  расчетов: с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг; с иностранными поставщиками импортных товаров  с поставщиками по акцептованным  счетам; с поставщиками по неотфактурованным  поставкам; с иностранными поставщиками по акцептованным счетам; иностранными поставщиками по неотфактурованным  поставкам; с иностранными поставщиками по гарантийным суммам; с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений; с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту.

Прямые накладные расходы  учитывают на счете 43, субсчетах:

6 "Накладные расходы  по импорту в иностранной валюте";

7 "Накладные расходы  по импорту в рублях". Косвенные  накладные расходы отражают на  счете 43, субсчет 8 "Общеторговые  накладные расходы по импорту".