Учёт движения основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод»

Сформировавшаяся кредиторская задолженность поставщику будет  погашена после оплаты приобретенного объекта ОС: Дт 60.2 Кт 51

При создании документа автоматизированного  учета «Акт ввода в эксплуатацию ОС» в учет дополнительно вносятся сведения: принадлежность к виду (группе) основных средств, материально-ответственное  лицо, условия начисления амортизации, подлежит или не подлежит амортизации, либо списывается на затраты на производство, счет отнесения затрат по начисленной  амортизации, срок полезного использования, первоначальная стоимость; присваивается  инвентарный номер. При вводе в эксплуатацию объекта ОС в программе формируется проводка:

Дт 01.1 «Основные средства в организации»

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС»

При этом объекты ОС стоимостью не более 20 тыс. рублей сразу списываются  на затраты на производство (либо на общехозяйственные расходы):

Дт 20.2.7 - Кт 01.1- списана стоимость объектов основных средств ( менее 20 тыс. руб. ) приобретенных для нужд основного производства (инструмент, оснастка и т.д.)

Дт 26.2.7 - Кт 01.1- списана стоимость объектов основных средств (менее 20 тыс. руб. ) приобретенных для нужд управления ( факс, телефон, принтер т.д.)

При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете «Пермский мукомольный завод» сформированы следующие бухгалтерские записи (таблица 6) на основании акта о списании объекта основных средств. Вальцевый станок списан по причине физического износа, эксплуатировался с 1964 года, остаточной стоимости на момент списания не имеет, так как нормативный срок полезного использования установлен 14 лет. От списании объекта основных средств оприходованы отходы стального лома.

 

Таблица 7. – Отражение в бухгалтерском учёте списания объекта основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость  Вальцевого станка	01.2.1	01.1.4	245 000
Списана сумма амортизации  Вальцевого станка	02.4	01.2.1	245 000
Оприходованы отходы стального  лома от списания Вальцевого станка по приходному ордеру М-4	10.6	91.1	12 100
Отражён финансовый результат  от списания Вальцевого станка (прибыль)	91.9	99	12 100

 

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001.1 «Арендованные основные средства» на основании договора аренды и оформленных первичных документов (акта (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 и инвентарной карточки учета объекта основных средств, формы № ОС-6) в оценке, указанной в договорах аренды.

Дт 001.1 - учтены объекты основных средств, полученные по договору лизинга.

Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Оборотно-сальдовая ведомость по счет 01.1.7 «Инструмент» за июль 2009 года приведена в Приложении 14.

В программе «1С: Предприятие» синтетический и аналитический  учет тесно связаны друг с другом. Так при вводе проводок программа запрашивает реквизиты как синтетического, так и аналитического учета.

Таким образом, синтетический  учет основных средств в «Пермский мукомольный завод» может быть определен как автоматизированный метод учета основных средств.

На основании данных синтетического учета в «Пермский мукомольный завод»формируются формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Информация об основных средствах в «Пермский мукомольный завод» отражается в:

• Бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о

прибылях и убытках(форма № 2),сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость)

• Налоговой отчетности: Декларация по налогу на прибыль организации,

декларация по налогу на добавленную стоимость, декларация по налогу на имущество.

• Внутренней отчетности.

Нарушений при составлении  отчетности в «Пермский мукомольный  завод» не выявлено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Мероприятия по  совершенствованию учета основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод»

 

В результате проведенного исследования можно сделать вывод, что организация учета основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод» отвечает требованиям основных законодательных актов и позволяет решить основные задачи бухгалтерского учета в этой области. По результатам проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод».

Одним из недостатков в  организации документального оформления движения основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод» следует отметить, что основные средства стоимостью до 20000 руб., учитываются на счете 01 «Основные средства», а не на счете 10 "Материалы". При приобретении указанных ценностей оформляется акт о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1), а не приходный ордер (по форме М-4).

Руководству «Пермский мукомольный  завод» следует порекомендовать с 2010 года учитывать имущество, стоимостью до 20000 руб. в составе материальных ценностей на счете 10.9 «Производственный и хозяйственный инвентарь» " и внести изменения в учетную политику организации.

Одним из недостатков системы  налогообложения основных средств  ОАО «Пермский мукомольный завод» следует отметить не применение единовременного списания не более 30% от стоимости вновь приобретенных основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.

В соответствии с п.9. ст. 259 НК РФ начиная с 1 января 2009 года организации  могут при приобретении основных средств одновременно списывать  на расходы в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов -в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Произведём расчёт суммы расходов «Пермский мукомольный завод».

исходя из планового приобретения основных средств в 2010 году в сумме 45 млн. руб. Расчет приведен в таблице 8.

Таблица 8. - Расчет суммы расходов ОАО «Пермский мукомольный завод», для целей налогового учета по вновь приобретенным основным средствам на 2010 год, тыс.руб.

Наименование показателя	При единовременном списании в расходы 30% от стоимости капитальных  вложений в основные средства (кроме  основных средств, относящихся к  первой, второй, восьмой-десятой амортизационным  группам	Порядок действующий до 01.01.2006 года
Плановое приобретения основных средств (производственное оборудование), тыс. руб.	45 000	45000
Единовременное списание в расходы 30% от стоимости капитальных  вложений в основные средства, тыс. руб.	13500	-
Годовая сумма амортизации  в соответствии с Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 года срок полезного использования установлен 17 лет. Норма амортизации 6%	(45000-13500) *6%= 1890	45000*6% = 2700
Итого расходов, тыс. руб.:	15390	2700

 

На основании данных приведенных  в таблице 8. можно сформулировать вывод, что ОАО «Пермский мукомольный завод» в 2010 году для целей налогового учета выгодно предусмотреть единовременном списании в расходы не более 30 процентов от стоимости капитальных вложений в основные средства - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам.

По итогам данной рекомендации расчет налоговой экономии ОАО «Пермский мукомольный завод» по налогу на прибыль представлен в таблице 9.

Применение права на единовременном списании в расходы не более 30% от стоимости капитальных вложений в основные средства (относящихся  к третьей - седьмой амортизационным  группам) налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 12690 тыс. руб. и как следствие снижен налог на прибыль на 1966,95 тыс. руб.

Таблица 9. - Расчет налоговой выгоды ОАО «Пермский мукомольный завод» по налогу на прибыль по приобретенным основным средствам

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
1. Сумма расходов для  целей налогового учета по  приобретенным основным средствам  рекомендуемая	15390
2. Сумма расходов для  целей налогового учета по  приобретенным основным средствам  указываемая предприятием	2700
3. Сумма экономии по  налогу на прибыль (15390-2700) * 15,5%	1966,95

 

ОАО «Пермский мукомольный завод» необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета на 2010 год единовременном списании в расходы от 10% до 30% от стоимости капитальных вложений в основные средства.

В соответствии с п.1. ст. 259. НК РФ налогоплательщики начисляют  амортизацию одним из следующих  методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Произведем расчет суммы  расходов ОАО «Пермский мукомольный завод» при применении нелинейного метода амортизации, по основным средствам, числящимся по данным налогового учета на 01.01.2009 года (исходя из суммарного баланса амортизационных групп в сумме 40,5 млн. руб.). Расчет приведен в таблице 10.

На основании данных, приведенных  в таблице 10, можно сформулировать вывод, что ОАО «Пермский мукомольный завод» с 2010 года для целей налогового учета выгодно предусмотреть нелинейный способ амортизации основных средств.

Начисление амортизации  по новым правилам нелинейного метода позволит увеличить расходы ОАО «Пермский мукомольный завод» в части начисления амортизации более чем на 43,4%.

При применении нелинейного  метода амортизации по основным средствам  с 2010 года налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 4688 тыс. руб. и как следствие снижен налог на прибыль на 726,64 тыс. руб.(4688*15,5%)

Таблица 10. - Расчет суммы расходов ОАО «Пермский мукомольный завод», для целей налогового учета при применении нелинейного метода амортизации по основным средствам на 2010 год, тыс. руб.

Наименование показателя	Нелинейный метод амортизации	Линейный метод амортизации
1	2	3
Суммарный баланс амортизационных  групп, в т.ч. по грушам: Четвертая группа-18000 тыс. руб.Пятая группа-22500 тыс. руб.	40500
Четвертая группа суммарный  баланс группы: 18000*3,8%*12 месяцев = 8208. При расчете амортизации линейны методом принят срок 6 лет. ( норма амортизации-16,7%) (30000)*16,7%=5010	8208	5010

Продолжение таблицы 10

1	2	3
Пятая группа суммарный баланс группы : 22500*2,7%*12 месяцев = 7290. При расчете амортизации линейны методом принят срок 10 лет. ( норма амортизации-10%) 58000*10%=3800	7290	5800
Итого годовая сумма амортизации	15498	10810

 

ОАО «Пермский мукомольный завод» необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета на 2010 год применение нелинейного метода амортизации по вновь приобретенным основным средствам.

По результатам мероприятий  по оптимизации налогообложения  основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод» сумма налоговой экономии составляет 2693,59 тыс. руб., следовательно применение указанных мероприятий по оптимизации налогообложения основных средств в ОАО «Пермский мукомольный завод» эффективно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

 

Любая организация, вне зависимости  от её принадлежности к той или  иной организационно-правовой форме, владеет  основными фондами, которые характеризуют  её материальную базу и определяют технический уровень производства.