Учёт готовой продукции и продажи

8800 руб.- списана  стоимость   материала, переданного  в основное  производство

Дебет 20 Кредит 10/10

343 руб.-  списана  часть   ТЗР  по материалу,  переданному   в основное  производство

Дебет  23 Кредит 10/1

1425 руб.-  списана  стоимость   материала,  преданного  во вспомогательное   производство 

Дебет  23 Кредит 10/10

56 руб. -  списана  часть  ТЗР  по материалу,  переданному   вспомогательному  производству.

Если используются счета 15,16  , аналогично рассчитывается  процент  отклонения  фактической  себестоимости  материалов   от учётной  цены  и сумму  отклонения  , относящуюся к израсходованным материалам   , и делается запись:

Дебет  20 Кредит  10/1

8800руб.-  списано отклонение  материала,  переданного  в  основное  производство;

Дебет  20 Кредит  16

343 руб.-  списано  отклонение  в стоимости  материала,  переданного   в основное производство;

Дебет  23 Кредит  10/1

1425 руб.- списана  стоимость   материала,  переданного  вспомогательному   производству;

Дебет  23 Кредит  16

56 руб.-  списано  отклонение  в стоимости  материала,  переданного   во вспомогательное производство.

Тема « Учёт нематериальных активов»

Нематериальные  активы  (НМА)- объекты долгосрочного пользования  ( более 12 месяцев)  , не имеющие материально-  вещественной  формы ,  но имеющие стоимостную оценку  и приносящие доход.

В состав  НМА  включают:

• Интеллектуальную  собственность;
• Средства индивидуализации ( фирменные  названия, товарные  знаки,  знаки обслуживания );
• Ноу- хау;
• Деловая репутация  фирмы( условная « цена « фирмы,  условная стоимость существующих деловых связей и контактов).В денежном  выражении  деловая репутация  ли « имидж фирмы»  равна  положительной разнице  между  покупной стоимостью приобретаемого  предприятия  и рыночной  стоимостью  чистых  активов  этого прдприятия.

В состав  НМА  не включают :

• Интеллектуальные  и деловые  качества  персонала;
• Их квалификация ;
• Их способность к труду.

Единицей  учёта НМА  является инвентарный  объект.

Инвентарный объект  НМА  – это  совокупность  прав,  возникающих  из одного  патента,  свидетельства, договора  об отчуждении  исключительного права  на результат  интеллектуальной  деятельности  или на средство  индивидуализации.

1. Оценка НМА

В учёте  НМА  отражаются  по первоначальной  и остаточной  стоимости .

Первоначальная стоимость  определяется для объектов:

• Приобретённых  за плату  у других  организаций  и лиц- по фактически произведенным затратам  на приобретение  объектов  и доведение их  до состояния , пригодного  к использованию ( оплата  консультаций , регистрационные сборы,  пошлины и др.);
• Внесённые  в счёт  вклада  в уставный капитал- по согласованной  стоимости;
• Полученных безвозмездно- по  рыночной стоимости на дату оприходования;
• Созданных самой организацией-  в сумме фактических затрат.

НМА  принимаются  к учёту   по первоначальной  стоимости  , в балансе отражаются – по  остаточной  стоимости.

Переоценивать НМА могут  только  коммерческие организации  по текущей рыночной  стоимости  , которая определяется   на основе экспертной  оценки.

2. Учёт НМА

Учёт НМА  ведут на активном счете 04 « НМА»  по первоначальной стоимости.

Пример1

Организация разработала  новый способ  получения  высокопрочной ткани.   Сотрудниками  разработана техническая документация , прошёл  испытание образец нового вида ткани.

При  выполнении указанных работ  расходы составили :

-  заработная  плата  работников- 150000 руб.

- отчисления  во внебюджетные фонды( 150000х34%)- 51000руб.

- пошлина   за регистрацию  патента-3200 руб.

- сбор  за  экспертизу  изобретения  -  29000руб.

Организация  получила патент  на изобретение  сроком  на 10 лет.

В бухгалтерском  учёте  перечисленные  затраты  будут отражены:

Дебет  08 Кредит  70 -150000руб.

Дебет  08 Кредит  69-51000руб.

Дебет  08 Кредит 76-3200руб.

Дебет 08 Кредит 76-  29000руб.

Дебет  76 Кредит 51- 32200 руб.(3200+ 29000)  - оплачены  расходы,  связанные с экспертизой и регистрацией  изобретения ;

Дебет  04 Кредит  08- 233200руб.-НМА  принят  к учёту  после получения патента.

Дебет  19 Кредит  68- 233200х18%=41,976 руб.-  начислен НДС на затраты   по созданию  НМА.

Пример 2

Организация А  в апреле  безвозмездно  от другой  организации Б объект НМА  . Рыночная стоимость полученного объекта 36000руб.  Организация А установила  срок полезного использования НМА-48месяцев.

В учёте  указанные  операции  отразятся :

Апрель

Дебет  08 Кредит  98

36000руб.-  отражена   рыночная стоимость  поступившего  НМА;

Дебет  04 Кредит  08

36000руб.-  отражена  первоначальная стоимость  принятого  к учёту НМА;

Май

Дебет  20 Кредит 05

750 руб.(36000: 48)- начислена  амортизация  по  объекту  НМА;

Дебет  98 Кредит  91

750 руб.-  списана   часть  доходов  будущих  периодов.

Аналитический учёт  НМА  ведут  в карточках  учёта( ф. НМА-1).

НМА  могут выбывать  по следующим причинам:

1)  продажа( уступка прав);

2)  безвозмездная   передача;

3)  передача  в счёт  вклада  в уставный  капитал  других организаций ;

4)  прекращение   срока  действия  патента, свидетельства;

5)  списание  вследствие  потери доходных свойств;

6) при передаче  в качестве  вклада  в совместную  деятельность .

Пример

ЗАО  уступило  исключительное право  на изобретение  фирме  за 236000руб. , вт.ч. НДС – 36000руб. Первоначальная стоимость исключительного права 170000руб., сумма начисленной амортизации по объекту -55000руб.

В учёте  продажа  отражается :

Дебет  76 Кредит 91

236000руб.-  отражена  выручка  о продажи;

Дебет  05 Кредит  04

55000 руб.-  списана   сумма начисленной  амортизации  ;

Дебет 91 Кредит  04

115000руб.-  списана   остаточная стоимость  ;

Дебет  91 Кредит 68

36000руб.- начислен  НДС  с продажи;

Дебет  51 Кредит 76

236000- поступили денежные средства от покупателя;

Дебет  91 Кредит  99

85000руб.  ( 236000-  115000-36000)- отражена прибыль от продажи.

3. Учёт амортизации НМА

Стоимость НМА  погашается  посредством амортизации.

Начисление амортизации  НМА производится  одним из  способов:

- линейным;

-  уменьшаемого  остатка;

- путём   списания  стоимости  пропорционально   объёму  продукции.

Амортизационные  отчисления  по НМА  начинают начислять  с первого  числа месяца,  следующего  за месяцем  принятия  этого объекта  к учёту,  и начисляют  до полного  погашения  стоимости  этого объекта.

Амортизационные  отчисления   по НМА  прекращаются  с первого  числа  месяца, следующего  за месяцем  полного  погашения  стоимости объекта  либо  его  выбытия.

Срок полезного  использования  НМА определяется  организацией  в месяцах  при  принятии  объекта к учёту , исходя из:

1) срока действия  прав организации  на результаты  интеллектуальной   деятельности;

2)  ожидаемого  срока  использования  , в течение которого  организация может получать экономические выгоды.

По НМА, по которым невозможно определить    срок полезного использования , амортизация не начисляется.

При линейном способе:

Сумма ежемесячной  амортизации = Первоначальная  стоимость  НМА : Срок  полезного использования

При способе  уменьшаемого  остатка:

Сумма ежемесячной  амортизации = остаточная  стоимость  НМА  на начало  месяца  х  коэффициент  :  оставшийся срок  полезного использования в месяцах

Пример

Фирмой приобретён  патент  на производство  детских  игрушек  стоимостью  72000руб.( без НДС)  сроком на 5 лет (60 мес.).

Начисление  амортизации  отразится :

• Линейный способ

Дебет 20 Кредит  05

1200руб.(72000руб.:60мес.)- отражена  ежемесячная  сумма   амортизация  НМА.

• Способ  уменьшаемого  остатка  (установлен коэффициент 2)

1-й месяц: 72000руб.: 60мес.х2=2400руб.

2-й месяц  : (7200руб.- 2400руб.):59мес.х2=2359 руб.

3-й месяц6 (72000руб.-2400руб.-2359руб.):58мес.х2= 2319 руб. и т.д.

• При способе  списания  стоимости  пропорционально  объёму  продукции( работ)- исходя  из натурального  показателя  объёма  продукции в отчётном периоде и расчётного  коэффициента  ( аналогично  начислению  амортизации основных средств).

Учёт  амортизации  НМА  ведут на пассивном  счёте  05 «  Амортизация  НМА».

Стоимость  некоторых  видов НМА( « деловая репутация»- гудвилл) погашают  без начисления амортизации  ( без использования счёта 05).