Учёт и ревизия вложений во внеоборотные активы

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

 

1.Цель, задачи и источники проверки вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения).

2.Проверка правильности учета затрат по капитальным вложениям.

3.Цель, задачи, источники и последовательность проверки операций с основными средствами.

4.Проверка технического состояния и сохранности основных средств.

5.Проверка операций по движению основных средств.

6.Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

7.Проверка операций по восстановлению основных средств.

8.Проверка операций по переоценке основных средств.

9.Проверка операций по учету нематериальных активов.

 

 

1. Цель, задачи и источники проверки вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения)

Вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения) представляют собой совокупность затрат, направляемых на создание новых, техническое перевооружение, реконструкцию действующих основных средств. В их состав входят затраты на строительные и монтажные работы, приобретение оборудования, инструментов и инвентаря, проектно-изыскательские работы, прочие капитальные работы и затраты.

Кроме этого вложениями во внеоборотные активы являются затраты на приобретение нематериальных активов, имущественных прав на земельные участки и другие объекты, а также расходы на выполнение научно-исследовательских и других работ, связанных с созданием внеоборотных активов.

Цель проверки — установить эффективность использования средств, направляемых на капитальные вложения; своевременность, полноту и достоверность учета затрат по капитальным вложениям.

В зависимости от формы инвестирования, вложения во внеоборотные активы подразделяются:

—    на приобретение (покупку) объектов;

— создание объектов, в том числе путем проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских технологических работ и другие.

Исходя из этого, проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется по двум направлениям:

•    проверка капитальных вложений, связанных с новым строительством, реконструкцией, расширением, техническим перевооружением действующих объектов основных средств;
•    проверка операций по приобретению (покупке) основных средств.

В данном пункте остановимся на задачах и источниках информации проверки капитальных вложений.

В задачи контроля капитальных вложений входит проверка:

—  обеспеченности инвестиций проектно-сметной документацией;

—  выполнения плана капитальных вложений;

•   своевременного, полного и достоверного отражения затрат по видам и объектам капитальных вложений;
•   правильности определения инвентарной стоимости вводимых в действие объектов строительства и их оприходования в состав основных средств организации;
•   правильности организации учета и отчетности по инвестиционной деятельности.

Источниками информации при проверке капитальных вложений являются: договора подряда и поставок оборудования; титульные списки строек; журнал учета выполненных строительно-монтажных работ (форма № С-6); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма № С-2); справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № С-3); первичные документы по учету труда и его оплаты, расходованию материалов; регистры бухгалтерского учета - журналы-ордера № 10-С, 11-С, ведомости № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) и подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы или соответствующие машинограммы; статистическая отчетность «Отчет о вводе в действие объектов и выполнение подрядных работ (форма № 1-КС (срочная)) и др.

 

2. Проверка правильности учета затрат по капитальным вложениям

При проверке правильности учета затрат по капитальным вложениям необходимо установить:

• способ освоения инвестиций;
• правильность документального оформления объемов выполненных строительно-монтажных работ и их отражение в учете при подрядном способе ведения работ;
• правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам;
• правильность отражения в учете затрат при хозяйственном способе ведения работ;
• правильность отнесения затрат по статьям калькуляции, формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции.

Приступая к проверке капитальных вложений, нужно установить, каким способом осваиваются инвестиции. При освоении инвестиций подрядным способом следует проверить правильность отражения в учете затрат по данным первичных документов. При этом необходимо иметь в виду, что инвестор (застройщик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты по договорной (сметной) стоимости выполненных работ. Для учета затрат на капитальные вложения используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Инвестор отражает затраты на этом счете на основании платежных инструкций, предъявляемых к оплате подрядными строительными и проектными организациями. Подрядные строительные организации к счетам прилагают справки (форма № 3) о стоимости выполненных работ и затрат.

Затем необходимо определить правильность отражения расходов по прочим капитальным работам и затратам. К ним относятся:

• проектно-изыскательные работы, а также авторский надзор проектных организаций;
• расходы по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;
• затраты на содержание дирекций строящихся предприятий и технического надзора;
• расходы, связанные с применением установленных правительством доплат, льгот и преимуществ, не включаемых в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы, оплачиваемые по отдельным счетам (надбавки за подвижной и разъездной характер работ; надбавки за выслугу лет и др.), и другие работы и затраты.

При ведении работ хозяйственным способом застройщики (заказчики) учет произведенных затрат также ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не по сметной стоимости, а по фактической себестоимости. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в данном случае имеет калькуляционный характер. В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций применяют те же первичные документы и учетные регистры, что и в учете подрядных организаций.

Уровень затрат на производство строительно-монтажных работ находится в прямой зависимости от объемов выполненных работ. Поэтому в ходе проверки, как правило, проводятся контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ на объектах незавершенного строительства, с помощью которых устанавливаются приписки объемов выполненных строительно-монтажных работ, а соответственно и незаконное списание строительных материалов, конструкций, переплата заработной платы.

Строительно-монтажные организации, осуществляющие капитальные вложения по договорам подряда, затраты по строительно-монтажным работам учитывают предварительно на счете 20 «Основное производство» и по мере сдачи их заказчику списывают на счет 90 «Реализация». В этом случае необходимо установить правильность отнесения затрат по статьям калькуляции (материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы), формирующим фактическую себестоимость строительно-монтажных работ и готовой строительной продукции.

 

3. Цель, задачи, источники и последовательность проверки операций с основными средствами

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.

В задачи контроля входит проверка:

— наличия, сохранности, технического состояния основных средств, их состава и структуры;

• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировка по классификационным группам, принадлежности, по характеру участия в производственном процессе и по другим признакам;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• подтверждение размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильность отражения в учете расходов по их проведению в зависимости от выбранного метода;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

В ходе контроля операций по учету основных средств проверяющий руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими учет основных средств в Республике Беларусь.

Источниками информации при проверке операций по учету основных средств являются:

• первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи основных средств (ОС-1); накладные на внутреннее перемещение основных средств (ОС-2); акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств (ОС-3); акты о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4); акты о списании автотранспортных средств (ОС-4а); акты о приеме-передачи оборудования в монтаж (ОС-15); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2);
• учетные регистры: ведомости движения основных средств, бухгалтерские справки по движению основных средств, бухгалтерские справки отнесения начисленной амортизации по кодам затрат, инвентарные карточки учета объектов основных средств (ОС-6), бухгалтерские справки об остаточной стоимости в разрезе групп основных средств, ведомости начисления амортизации основных средств, ведомости-машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.;
• договоры поставки, купли-продажи, аренды, строительного подряда;
• протоколы инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, ведомости переоценки основных средств, акты результатов переоценки основных средств;

— статистическая и бухгалтерская отчетность организации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о составе средств и источниках их образования (форма № 2-ф), отчет о наличии и движении основных фондов (основных средств) и других нефинансовых активов (форма № 11), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Проверка операций с основными средствами осуществляется в следующей последовательности:

— проверка технического Состояния и сохранности основных средств;

— проверка операций по движению основных средств;

— проверка правильности начисления амортизации основных средств;

•       проверка операций по восстановлению основных средств;
•      проверка операций по переоценке основных средств.

 

4. Проверка технического состояния и сохранности основных средств

В процессе контроля технического состояния и сохранности основных средств производится:

• проверка наличия и состояния документации по объектам основных средств (инвентарных карточек, технических паспортов, чертежей, схем, инструкций и т.п.);
• обследование фактического наличия и состояния основных средств, технических характеристик и ходовых качеств транспортных средств, соблюдение сроков технических осмотров, комплектности, сохранности, организации их технического обслуживания.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр складов, производственных помещений и других мест нахождения объектов основных средств, опрос сотрудников организации.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться:

— в правильности организации их аналитического учета;

•       все ли основные средства организации закреплены за материально ответственными лицами;
•       правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете;

— в достоверности учетных данных о наличии и движении основных средств.

Регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка, содержащая все данные, характеризующие учитываемый объект. Достоверность аналитического учета основных средств в разрезе инвентарных объектов проверяют по инвентарным карточкам форм ОС-6, ОС-ба.