Учёт и ревизия вложений во внеоборотные активы

На завершающем этапе проверки необходимо обратить внимание на наличие и правильное оформление первичных документов, подтверждающих факт выполнения и приемки выполненных работ по восстановлению объектов основных средств (актов формы № ОС-3), а также на наличие записей о проведении соответствующих работ в инвентарной карточке учета объектов основных средств (форма № ОС-6).

Наиболее типичной ошибкой в учете операций по восстановлению основных средств является неправильное разделение расходов на затраты капитального и некапитального характера.

8. Проверка операций по переоценке основных средств

При проверке операций по переоценке основных средств необходимо установить:

• сроки и методы проведения переоценки;
• полноту включения в ведомость переоценки всех объектов, подлежащих переоценке;
• наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость объектов, по которым применяется метод прямой оценки;
• правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов при применении индексного метода;
• правильность определения амортизируемой стоимости после переоценки;
• правильность и полноту наличия всех документов по переоценке основных средств;
• правильность определения и отражения в учете дооценки (уценки) первоначальной стоимости и сумм накопленной амортизации.

Переоценка, как правило, проводится по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, индексным методом, методом прямой оценки (самостоятельно организацией или оценщиком), методом пересчета валютной стоимости.

На заключительном этапе следует проверить правильность определения организацией сумм дооценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации и правильность отражения их в учете.

Сумма увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки определяется как разность между восстановительной стоимостью, определенной одним из методов переоценки, и первоначальной стоимостью основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения переоценки.

Результаты переоценки должны быть оформлены в ведомости переоценки объектов основных средств, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

9. Проверка операций по учету нематериальных активов

Цель проверки — сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных в организациях с нематериальными активами. Для достижения поставленной цели ревизор (аудитор) должен решить ряд задач:

• изучить состав и структуру нематериальных активов организации по данным первичных документов и учетных регистров, порядка их эксплуатации;
• подтвердить право собственности на нематериальные активы;
• установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

Источниками информации при проверке операций с нематериальными активами являются: договоры-купли продажи (создания) объектов нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы собраний учредителей; свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный фонд (совместную деятельность) и согласовании их стоимости; карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1); описи инвентарных карточек, инвентарная книга; акты списания нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости и др.) по счетам 04, 05, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1) и пр.

Поскольку на практике операции с нематериальными активами в организациях бывают сравнительно немногочисленными, контрольные процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета. Для получения предварительной информации о состоянии систем учета и контроля за операциями с нематериальными активами проводится тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Проверка операций с нематериальными активами проводится по четырем направлениям:

• проверка операций поступления и создания нематериальных активов;
• проверка учета амортизации нематериальных активов;
• проверка учета выбытия нематериальных активов;
• правильности налогообложения по нематериальным активам.

Для этого следует составить подробный список нематериальных активов и указанные в нем данные подвергнуть арифметической проверке, а состав нематериальных активов - инвентаризации.

При проверке операций поступления и создания нематериальных активов необходимо установить:

• создана ли в организации комиссия по приемке нематериальных активов;
• наличие договоров купли-продажи нематериальных активов, протоколов согласования договорной цены и правильности их оформления;
• правильность оценки вносимых в уставный фонд нематериальных активов и фактическое их поступление;
• порядок организации и ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерском учете и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации.

При проверке учета амортизации нематериальных активов необходимо убедиться в правильности отражения в учете и отчетности начисленной амортизации нематериальных активов.

Проверяя операции по выбытию нематериальных активов, необходимо установить:

• причины их выбытия (реализация, вклад в уставный фонд другой организации, окончание срока полезного использования и др.);
• правильность документального оформления и отражения в учете операций, связанных с выбытием нематериальных активов;
• достоверность данных финансового результата от выбытия нематериальных активов.

На заключительном этапе устанавливается: полностью ли соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению операций с нематериальными активами в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации проверяющего. Типичные ошибки в учете нематериальных активов:

• отсутствие первичных приходных документов или их оформление с нарушением установленных требований;
• неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам;
• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.